I SA/Łd 737/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę F spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego ustalającą spółce zobowiązanie w podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) w kwocie 324.000 zł. Spór dotyczył umowy pożyczki środków pieniężnych zawartej pomiędzy spółką a osobą fizyczną (A.S.), która miała zostać udzielona na zakup nieruchomości. Spółka twierdziła, że pożyczka nie podlega PCC, ponieważ pożyczkodawca jest czynnym podatnikiem VAT zwolnionym z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Sąd uznał jednak, że aby zwolnienie z PCC miało zastosowanie, pożyczkodawca musiałby działać jako podatnik VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W tym przypadku A.S. była zarejestrowana jako czynny podatnik VAT jedynie z tytułu najmu nieruchomości i nie prowadziła profesjonalnej działalności w zakresie udzielania pożyczek. Sąd podkreślił, że formalny status podatnika VAT nie przesądza o zastosowaniu zwolnienia, a kluczowe są ustalenia faktyczne dotyczące przedmiotu działalności gospodarczej. Dodatkowo, sąd uznał za prawidłowe zastosowanie 20% stawki sankcyjnej PCC na podstawie art. 7 ust. 5 pkt 1 p.c.c., ponieważ spółka powołała się na fakt zawarcia umowy pożyczki w trakcie czynności sprawdzających prowadzonych przez organ podatkowy, a należny podatek nie został zapłacony. W związku z powyższym, sąd oddalił skargę jako niezasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania pożyczek podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w szczególności w kontekście statusu pożyczkodawcy jako podatnika VAT oraz zastosowania stawki sankcyjnej.
Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych dotyczących statusu pożyczkodawcy i momentu ujawnienia pożyczki organom podatkowym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy umowa pożyczki udzielona przez osobę fizyczną, która jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT z tytułu najmu nieruchomości, ale nie prowadzi profesjonalnej działalności w zakresie usług finansowych, podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych (PCC)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, taka umowa pożyczki podlega PCC, ponieważ pożyczkodawca nie działał w charakterze podatnika VAT zwolnionego z tego podatku w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, gdyż czynność udzielenia pożyczki nie mieściła się w zakresie jego działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest ustalenie, czy pożyczkodawca prowadzi profesjonalną działalność gospodarczą w zakresie usług finansowych. Samo bycie zarejestrowanym jako podatnik VAT z innego tytułu (najem) nie wystarcza do zastosowania zwolnienia z PCC dla czynności pożyczki, jeśli nie jest ona związana z działalnością gospodarczą pożyczkodawcy.
Czy zastosowanie 20% stawki sankcyjnej podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) jest prawidłowe, gdy podatnik powołuje się na fakt zawarcia umowy pożyczki w trakcie czynności sprawdzających, a należny podatek nie został zapłacony?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zastosowanie 20% stawki sankcyjnej jest prawidłowe, jeśli podatnik (lub jego reprezentant) w toku czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego powołuje się na fakt zawarcia umowy pożyczki, a należny podatek od tej czynności nie został zapłacony.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że powołanie się na umowę pożyczki przez pełnomocnika spółki w formie elektronicznej podczas czynności sprawdzających stanowiło podstawę do zastosowania sankcyjnej stawki PCC, niezależnie od formy przekazania informacji, o ile pochodziła ona od podatnika.
Przepisy (7)
Główne
p.c.c. art. 1 § 1
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy pożyczki.
p.c.c. art. 2 § 4
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług; jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach; umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
p.c.c. art. 7 § 5
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Stawka podatku wynosi 20%, jeżeli przed organem podatkowym w toku czynności sprawdzających, kontroli podatkowej, postępowania podatkowego lub kontroli celno-skarbowej podatnik powołuje się na fakt zawarcia umowy pożyczki, depozytu nieprawidłowego lub ustanowienia użytkowania nieprawidłowego albo ich zmiany, a należny podatek od tych czynności nie został zapłacony.
Pomocnicze
ustawa o VAT art. 15 § 1-2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Osoby fizyczne są uważane za podatników VAT, jeżeli wykonują samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
ustawa o VAT art. 43 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwolnione z podatku są usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów i pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 177
Ustawa Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pożyczkodawca (osoba fizyczna) nie prowadzi profesjonalnej działalności gospodarczej w zakresie usług finansowych, co wyklucza zastosowanie zwolnienia z PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) p.c.c. w związku z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. • Zastosowanie 20% stawki sankcyjnej PCC jest prawidłowe, ponieważ spółka powołała się na umowę pożyczki w trakcie czynności sprawdzających, a należny podatek nie został zapłacony.
Odrzucone argumenty
Pożyczka udzielona przez osobę fizyczną, która jest czynnym podatnikiem VAT z tytułu najmu nieruchomości, powinna być zwolniona z PCC, gdyż pożyczkodawca działał jako podatnik VAT. • Udzielenie dwóch pożyczek przez osobę fizyczną świadczy o profesjonalnym charakterze działalności w tym przedmiocie.
Godne uwagi sformułowania
Samo bycie podatnikiem podatku VAT przez strony czynności cywilnoprawnej lub jedną z nich, nie przesądza o zastosowaniu art. 2 pkt 4 p.c.c. • Warunkiem natomiast uznania, że w odniesieniu do konkretnej czynności dany podmiot działał w charakterze podatnika VAT, jest ustalenie, iż mieści się ona w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, przybierającej formę profesjonalną. • O opodatkowaniu danej czynności nie mogą bowiem przesądzać ani formalny status podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości. • Przez 'powołanie się' należy rozumieć wszelkie działania podatnika prowadzące do ujawnienia pożyczki, niezależnie od ich charakteru oraz formy w jakiej są podejmowane.
Skład orzekający
Cezary Koziński
przewodniczący sprawozdawca
Bożena Kasprzak
członek
Agnieszka Krawczyk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania pożyczek podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w szczególności w kontekście statusu pożyczkodawcy jako podatnika VAT oraz zastosowania stawki sankcyjnej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych dotyczących statusu pożyczkodawcy i momentu ujawnienia pożyczki organom podatkowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego (PCC od pożyczek) i wyjaśnia kluczowe kryteria odróżnienia pożyczki od osoby fizycznej od pożyczki od podmiotu gospodarczego, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Pożyczka od osoby fizycznej – kiedy zapłacisz 20% PCC?”
Dane finansowe
WPS: 324 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.