I SA/Łd 730/09
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku M. B. o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2006. Skarżąca wykazała dochody z działalności gospodarczej oraz dochody z "innych źródeł", które według niej korzystały ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46, 47c oraz 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako pochodzące z projektów finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Organy podatkowe uznały, że środki te nie pochodzą z bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a są przychodem podatkowym, ponieważ finansowanie wydatków w ramach EFS pochodzi ze źródeł krajowych, a zwrot środków z KE zasila krajowe fundusze. W związku z tym, organy zakwestionowały możliwość stwierdzenia nadpłaty. Dyrektor Izby Skarbowej początkowo uchylił decyzję organu pierwszej instancji, zalecając kontrolę działalności gospodarczej skarżącej. Po kontroli, Naczelnik Urzędu Skarbowego określił zobowiązanie podatkowe i jednocześnie stwierdził nadpłatę. Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił zaskarżoną decyzję, wskazując na naruszenie przepisów postępowania. Sąd podkreślił, że postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty jest odrębne, ale nadrzędne jest postępowanie wymiarowe. W sytuacji, gdy organ podatkowy wszczął kontrolę podatkową i postępowanie wymiarowe dotyczące tego samego podatku i roku podatkowego, powinien rozstrzygnąć obie kwestie (zobowiązanie i nadpłatę) w jednej decyzji. Sąd zaznaczył, że w tej sprawie wyrokiem z dnia [...] w sprawie o sygn. [...] uchylił już decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego z powodu błędnej wykładni art. 21 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f., co oznacza, że wysokość nadpłaty nastąpi dopiero po ustaleniu zobowiązania zgodnie z wytycznymi sądu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaProceduralne aspekty prowadzenia postępowań podatkowych, w szczególności dotyczące nadpłat i zobowiązań podatkowych, oraz interpretacja przepisów o zwolnieniach podatkowych związanych ze środkami z funduszy strukturalnych.
Dotyczy specyficznej sytuacji finansowania projektów ze środków EFS i ich kwalifikacji podatkowej, a także zasad prowadzenia postępowań przez organy podatkowe.
Zagadnienia prawne (2)
Czy dochody uzyskane z tytułu sprawowania funkcji koordynatora projektów dofinansowywanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli finansowanie wydatków ponoszonych w ramach EFS pochodzi ze źródeł krajowych, a zwrot środków z Komisji Europejskiej zasila krajowe fundusze publiczne.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że środki pochodzące z EFS, które są finansowane z krajowych funduszy publicznych, nie są pomocą otrzymywaną ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, co jest warunkiem zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f. W związku z tym, przychody te stanowią przychód podatkowy.
Czy organ podatkowy może prowadzić odrębne postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty, gdy jednocześnie toczy się postępowanie wymiarowe dotyczące tego samego zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy powinien rozstrzygnąć obie kwestie (zobowiązanie i nadpłatę) w jednej decyzji, gdy wszczęto postępowanie wymiarowe.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że postępowanie wymiarowe ma charakter zasadniczy i nadrzędny wobec postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty. Jeśli organ podatkowy wszczyna postępowanie wymiarowe, powinno ono zakończyć się decyzją określającą prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego, a jednocześnie rozstrzygnąć wniosek podatnika o stwierdzenie nadpłaty. Prowadzenie odrębnych postępowań i wydawanie sprzecznych rozstrzygnięć jest niedopuszczalne.
Przepisy (21)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 46
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie podatkowe dotyczy pomocy otrzymywanej ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Finansowanie z krajowych funduszy publicznych, nawet jeśli pochodzi z EFS, nie spełnia tego warunku.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 152
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 46
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 47c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 129
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § 2 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Środki otrzymane na realizację projektów stanowią przychód podatkowy.
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki sfinansowane z przychodów stanowią koszty uzyskania przychodu.
u.p.d.o.f. art. 30 § c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 72
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 75 § 1
Ordynacja podatkowa
Określa tryb postępowania o stwierdzenie nadpłaty.
o.p. art. 79 § 1
Ordynacja podatkowa
Postępowanie o stwierdzenie nadpłaty nie może zostać wszczęte w czasie trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej.
o.p. art. 165 § 1
Ordynacja podatkowa
Wniosek o stwierdzenie nadpłaty wszczyna postępowanie.
o.p. art. 165 § 2
Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna do wszczęcia postępowania wymiarowego z urzędu.
o.p. art. 21 § 3
Ordynacja podatkowa
Podstawa do wydania decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego.
o.p. art. 21 § 4
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 21 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 75
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 79 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przepisów postępowania przez organ podatkowy, w szczególności poprzez prowadzenie odrębnych postępowań w sprawie nadpłaty i postępowania wymiarowego dotyczących tego samego zobowiązania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
Postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty jest postępowaniem odrębnym od postępowania wymiarowego. • Postępowanie wymiarowe ma charakter zasadniczy i nadrzędny wobec postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty. • Nie jest dopuszczalna sytuacja, kiedy organ podatkowy na tej samej podstawie prawnej za ten sam rok podatkowy jednocześnie stwierdza nadpłatę w podatku od osób fizycznych i kolejną decyzją z tej samej daty określa zobowiązanie podatkowe w wysokości wyższej niż zadeklarowana przez podatnika.
Skład orzekający
Bogusław Klimowicz
przewodniczący sprawozdawca
Joanna Tarno
sędzia
Ewa Cisowska - Sakrajda
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Proceduralne aspekty prowadzenia postępowań podatkowych, w szczególności dotyczące nadpłat i zobowiązań podatkowych, oraz interpretacja przepisów o zwolnieniach podatkowych związanych ze środkami z funduszy strukturalnych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji finansowania projektów ze środków EFS i ich kwalifikacji podatkowej, a także zasad prowadzenia postępowań przez organy podatkowe.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacji przepisów o zwolnieniach podatkowych dla środków z UE oraz kluczowych zasad proceduralnych w postępowaniu podatkowym, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Czy środki z UE zawsze są wolne od podatku? Sąd wyjaśnia kluczowe zasady!”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.