I SA/Łd 639/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła zobowiązania w podatku akcyzowym dla A Sp. z o.o. Sp. K. za okres od czerwca do września 2017 r., gdzie organy celno-skarbowe określiły należność w łącznej kwocie ponad 13 milionów złotych. Spółka deklarowała produkcję i wewnątrzwspólnotową sprzedaż olejów smarowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Organy podatkowe, opierając się na materiałach z postępowań karnych, ustaliły, że spółka była częścią zorganizowanej grupy przestępczej, która wywoziła oleje smarowe do Niemiec, a następnie wwoziła je z powrotem do Polski jako olej napędowy, unikając w ten sposób zapłaty akcyzy i VAT. Wskazywano na fikcyjność odbiorców zagranicznych i świadomy udział prokurenta spółki, A. S., w procederze. Spółka kwestionowała te ustalenia, zarzucając organom naruszenie przepisów proceduralnych, w tym brak wyczerpującego wyjaśnienia sprawy i odmowę przeprowadzenia wnioskowanych dowodów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił decyzje organów obu instancji. Sąd uznał, że organy nie wykazały w sposób dostateczny świadomego udziału spółki w oszustwie podatkowym. Podkreślono, że choć formalne warunki procedury zawieszenia poboru akcyzy mogły zostać spełnione, kluczowe jest ustalenie, czy doszło do faktycznego przemieszczenia towaru i czy spółka działała w dobrej wierze, czy też świadomie uczestniczyła w oszustwie. Sąd wskazał na potrzebę przeprowadzenia dalszych dowodów, w tym przesłuchania kluczowych osób, aby rzetelnie ustalić stan faktyczny i odpowiedzialność spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie odpowiedzialności podatkowej w przypadku nierzetelnej dokumentacji przy procedurze zawieszenia poboru akcyzy, znaczenie należytej staranności i dobrej wiary podatnika, obowiązki organów w zakresie postępowania dowodowego.
Dotyczy specyficznej sytuacji produkcji i obrotu olejami smarowymi w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, ale zasady ogólne dotyczące dowodów i dobrej wiary mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy nierzetelność dokumentów handlowych potwierdzających dostawę wewnątrzwspólnotową oleju smarowego, mimo spełnienia formalnych warunków procedury zawieszenia poboru akcyzy, skutkuje powstaniem zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nierzetelność dokumentów handlowych, które nie odzwierciedlają rzeczywistej dostawy wewnątrzwspólnotowej, prowadzi do zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstania zobowiązania podatkowego, nawet jeśli formalne warunki zostały spełnione.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest faktyczne przemieszczenie wyrobów akcyzowych i rzeczywisty charakter transakcji handlowej, a nie tylko spełnienie formalnych wymogów. Nierzetelne dokumenty, nawet formalnie poprawne, nie mogą stanowić podstawy do zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, jeśli nie odzwierciedlają rzeczywistego stanu rzeczy.
Czy organ podatkowy wykazał w sposób dostateczny świadome uczestnictwo spółki w zorganizowanym procederze oszustwa podatkowego, uzasadniające obciążenie jej podatkiem akcyzowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie wykazał w sposób dostateczny i przekonujący, że osoby kierujące spółką świadomie brały udział w procedurze unikania płacenia akcyzy.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że materiał dowodowy, w tym stenogramy rozmów, nie wskazywał jednoznacznie na świadomy udział spółki w oszustwie. Podkreślono potrzebę przeprowadzenia dalszych dowodów, w tym przesłuchania kluczowych osób, aby rzetelnie ustalić stan faktyczny i ewentualną winę spółki.
Czy organ podatkowy prawidłowo ocenił zebrany materiał dowodowy i czy uwzględnił wszystkie wnioski dowodowe strony, zgodnie z zasadą prawdy obiektywnej i czynnego udziału strony w postępowaniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie zebrał i nie rozpatrzył w sposób wyczerpujący całego materiału dowodowego, a także nie zapewnił stronie czynnego udziału w postępowaniu poprzez odmowę przeprowadzenia istotnych dowodów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zarzuty dotyczące naruszenia przepisów proceduralnych są uzasadnione, wskazując na niedostateczne wyjaśnienie stanu faktycznego, nieprzeprowadzenie wielu istotnych dowodów oraz jednostronną ocenę materiału dowodowego.
Przepisy (32)
Główne
u.p.a. art. 42 § 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 45 § 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 45 § 2
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 2 § 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 2 § 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja dostawy wewnątrzwspólnotowej - przemieszczenie wyrobów akcyzowych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego.
u.p.a. art. 41 § 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 42 § 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z dniem naruszenia warunków lub z dniem stwierdzenia naruszenia przez organ.
u.p.a. art. 42 § 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Zakończenie procedury w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej następuje z dniem otrzymania dokumentu potwierdzającego dostawę na terytorium państwa członkowskiego.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 123 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 192
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 6
Ordynacja podatkowa
u.p.a. art. 8
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 10
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 12
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 13
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 88
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 89 § 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 138a § 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. Krajowej Administracji Skarbowej art. 83 § 1
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. Krajowej Administracji Skarbowej art. 83 § 3
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. Krajowej Administracji Skarbowej art. 83 § 4
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.k. art. 258 § 1
Kodeks karny
k.k. art. 258 § 3
Kodeks karny
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy nie wykazał w sposób dostateczny świadomego udziału spółki w oszustwie podatkowym. • Organ nie przeprowadził wystarczającego postępowania dowodowego, w tym nie przesłuchał kluczowych osób. • Nierzetelność dokumentów handlowych, nawet formalnie poprawnych, może prowadzić do uchylenia decyzji, jeśli nie odzwierciedlają rzeczywistego stanu rzeczy i nie ustalono winy podatnika. • Zarzuty naruszenia przepisów proceduralnych są uzasadnione.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny i zastosowały właściwe przepisy prawa materialnego. • Spółka świadomie uczestniczyła w oszustwie podatkowym, a jej dokumentacja była nierzetelna. • Wszczęcie postępowania karnego skutecznie zawiesiło bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
nie wykazał w sposób dostateczny i przekonujący, że osoby kierujące Spółką świadomie brały udział w procedurze unikania płacenia akcyzy • nie można stosować do wyłudzeń podatkowych • nie taki jest ich cel • samo dochowanie warunków formalnych nie przesądza o dochowaniu warunków stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy w sytuacji, gdy dokumenty handlowe nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji • zasada prawdy obiektywnej zobowiązuje organ podatkowy do podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego
Skład orzekający
Paweł Kowalski
przewodniczący
Wiktor Jarzębowski
sprawozdawca
Grzegorz Potiopa
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie odpowiedzialności podatkowej w przypadku nierzetelnej dokumentacji przy procedurze zawieszenia poboru akcyzy, znaczenie należytej staranności i dobrej wiary podatnika, obowiązki organów w zakresie postępowania dowodowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji produkcji i obrotu olejami smarowymi w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, ale zasady ogólne dotyczące dowodów i dobrej wiary mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy złożonego oszustwa podatkowego na dużą skalę z wykorzystaniem procedur celnych i akcyzowych, co czyni ją interesującą dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym i karnym gospodarczym. Pokazuje, jak ważne jest udowodnienie świadomości podatnika w procederze.
“Wielomilionowe oszustwo akcyzowe: Sąd uchyla decyzje, bo organ nie udowodnił winy spółki.”
Dane finansowe
WPS: 13 747 100 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.