I SA/Łd 512/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka "L." Sp. z o.o. zaskarżyła postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego w sprawie zaliczenia wpłaty w wysokości ponad 5,8 mln zł na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych za 2014 r. Spółka podnosiła, że odsetki za zwłokę nie powinny być naliczane za okres trwania kontroli celno-skarbowej oraz za okres przedłużonego postępowania podatkowego, powołując się na art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej (o.p.). Dyrektor Izby Administracji Skarbowej uznał, że przepis art. 54 § 1 pkt 7 o.p. nie ma zastosowania do kontroli celno-skarbowej, ponieważ nie został wymieniony w art. 94 ust. 1 ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej (ustawa o KAS), który określa przepisy Ordynacji podatkowej mające zastosowanie do kontroli celno-skarbowej. Organ wskazał również, że wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie uchylający decyzje określające zobowiązanie podatkowe nie jest prawomocny i nie wpływa na możliwość merytorycznego rozpatrzenia zażalenia. W odniesieniu do przedłużenia postępowania podatkowego, organ stwierdził, że było ono uzasadnione złożonością sprawy i czynnościami dowodowymi, a także wyjaśnieniami strony, i nie wynikało z przyczyn leżących po stronie organu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę. Sąd podzielił stanowisko organu, że art. 54 § 1 pkt 7 o.p. nie ma zastosowania do kontroli celno-skarbowej na gruncie obowiązującej ustawy o KAS. Podkreślono, że wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 18 października 2011 r. (sygn. akt SK 2/10), na który powoływała się spółka, zapadł w innym stanie prawnym i nie ma zastosowania do obecnych regulacji. Sąd uznał również, że przedłużenie postępowania podatkowego w pierwszej instancji było uzasadnione obiektywnymi okolicznościami niezależnymi od organu, w tym złożonością sprawy i aktywnością strony, co wykluczało zastosowanie art. 54 § 1 pkt 7 o.p. Sąd zaznaczył, że zaliczenie wpłaty na poczet zaległości jest czynnością materialno-techniczną, a ewentualne uchylenie decyzji podatkowych nie wpływa na prawidłowość tego zaliczenia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących naliczania odsetek za zwłokę w kontekście kontroli celno-skarbowej oraz postępowania podatkowego, a także charakteru czynności zaliczenia wpłaty.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu prawnego i faktycznego, ale jego argumentacja dotycząca stosowania przepisów Ordynacji podatkowej do kontroli celno-skarbowej ma szersze znaczenie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy przepis art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej, dotyczący przerwy w naliczaniu odsetek za zwłokę w przypadku przekroczenia 3-miesięcznego terminu od wszczęcia postępowania do doręczenia decyzji organu pierwszej instancji, ma zastosowanie do kontroli celno-skarbowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej nie ma zastosowania do kontroli celno-skarbowej na gruncie obowiązującej ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej, ponieważ nie został wymieniony w zamkniętym katalogu przepisów Ordynacji podatkowej mających zastosowanie do kontroli celno-skarbowej.
Uzasadnienie
Ustawa o KAS w art. 94 ust. 1 zawiera zamknięty katalog przepisów Ordynacji podatkowej, które stosuje się do kontroli celno-skarbowej. Art. 54 § 1 pkt 7 o.p. nie znajduje się w tym katalogu. Ponadto, obecna regulacja prawna dotycząca kontroli celno-skarbowej, zakończonej wynikiem kontroli, a nie decyzją, zrównuje sytuację podatników i eliminuje nierówność, która była podstawą wyroku Trybunału Konstytucyjnego SK 2/10.
Czy przedłużenie postępowania podatkowego w pierwszej instancji, wynikające ze złożoności sprawy i czynności dowodowych, uzasadnia zastosowanie art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli przedłużenie postępowania wynika z przyczyn niezależnych od organu, w tym ze złożoności sprawy, konieczności podejmowania dodatkowych czynności dowodowych oraz aktywności strony wnoszącej nowe argumenty, przepis art. 54 § 1 pkt 7 o.p. nie może być zastosowany.
Uzasadnienie
Zastosowanie art. 54 § 2 o.p. wyklucza zastosowanie § 1 pkt 7, jeśli do opóźnienia w wydaniu decyzji przyczyniła się strona lub opóźnienie powstało z przyczyn niezależnych od organu. W analizowanej sprawie, złożoność materiału dowodowego, konieczność analizy nowych argumentów strony oraz podejmowanie przez organ szeregu czynności dowodowych usprawiedliwiały przedłużenie terminu zakończenia postępowania.
Czy uchylenie decyzji określających zobowiązanie podatkowe przez sąd niższej instancji ma wpływ na prawidłowość zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, uchylenie decyzji podatkowych nie ma wpływu na prawidłowość zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowej, ponieważ zaliczenie to jest czynnością materialno-techniczną o charakterze deklaratoryjnym.
Uzasadnienie
Zaliczenie wpłaty na poczet zaległości podatkowej następuje z mocy prawa z dniem jej dokonania i jest jedynie potwierdzane postanowieniem organu. Nie kreuje ono nowego stanu prawnego, a jedynie potwierdza istniejący. W przypadku uchylenia decyzji, środki zaliczone na zaległość zostaną zwrócone wraz z odsetkami, jeśli postępowanie zostanie umorzone.
Przepisy (12)
Główne
ustawa o KAS art. 94 § 1
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
Określa zamknięty katalog przepisów Ordynacji podatkowej, które stosuje się do kontroli celno-skarbowej. Art. 54 § 1 pkt 7 o.p. nie znajduje się w tym katalogu.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna orzekania przez sąd administracyjny.
Pomocnicze
o.p. art. 54 § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis ten określa przypadki, w których nie nalicza się odsetek za zwłokę. Sąd uznał, że § 1 pkt 7 nie ma zastosowania do kontroli celno-skarbowej, a § 2 wyklucza jego zastosowanie, gdy opóźnienie wynika z przyczyn niezależnych od organu lub z winy strony.
o.p. art. 54 § 2
Ordynacja podatkowa
Wyklucza zastosowanie § 1 pkt 3 i 7, jeżeli do opóźnienia w wydaniu decyzji przyczyniła się strona lub jej przedstawiciel lub opóźnienie powstało z przyczyn niezależnych od organu.
o.p. art. 62 § 1
Ordynacja podatkowa
Reguluje zaliczanie wpłat na poczet zaległości podatkowych.
o.p. art. 53 § 1
Ordynacja podatkowa
Określa, że od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę.
o.p. art. 53 § 4
Ordynacja podatkowa
Określa, że odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku.
ustawa o KAS art. 83 § 1
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
Reguluje przekształcenie kontroli celno-skarbowej w postępowanie podatkowe.
ustawa o KAS art. 63 § 1
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
Nakłada obowiązek zakończenia kontroli celno-skarbowej bez zbędnej zwłoki, nie później niż w terminie 3 miesięcy od jej wszczęcia.
o.p. art. 77 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 78
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.s.h. art. 551
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepis art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej nie ma zastosowania do kontroli celno-skarbowej na gruncie ustawy o KAS. • Przedłużenie postępowania podatkowego było uzasadnione przyczynami niezależnymi od organu. • Zaliczenie wpłaty na poczet zaległości jest czynnością materialno-techniczną, a nie prawnokształtującą.
Odrzucone argumenty
Zastosowanie art. 54 § 1 pkt 7 o.p. do kontroli celno-skarbowej. • Naruszenie art. 54 § 2 o.p. poprzez jego zastosowanie. • Naruszenie art. 217 § 1 pkt 5 w związku z art. 247 § 1 pkt 1 i 4 o.p. poprzez zajęcie stanowiska w sprawie przekraczającej właściwość rzeczową organu.
Godne uwagi sformułowania
Zaliczenie wpłaty na poczet zaległości podatkowej dokonuje się z mocy samego prawa i następuje z dniem jej dokonania. • Postanowienie o zaliczeniu wpłaty nie kreuje nowego stanu faktycznego i prawnego, a jedynie potwierdza dokonanie czynności o charakterze rachunkowo-technicznym.
Skład orzekający
Joanna Grzegorczyk-Drozda
przewodniczący
Ewa Cisowska-Sakrajda
członek
Grzegorz Potiopa
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących naliczania odsetek za zwłokę w kontekście kontroli celno-skarbowej oraz postępowania podatkowego, a także charakteru czynności zaliczenia wpłaty."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu prawnego i faktycznego, ale jego argumentacja dotycząca stosowania przepisów Ordynacji podatkowej do kontroli celno-skarbowej ma szersze znaczenie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla podatników - naliczania odsetek za zwłokę i ich potencjalnych przerw. Wyjaśnia złożone relacje między kontrolą celno-skarbową a postępowaniem podatkowym.
“Czy odsetki za zwłokę naliczane są bez przerwy podczas kontroli celno-skarbowej? WSA w Łodzi wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 5 822 555,5 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.