I SA/Łd 51/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi fundacji rodzinnej na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) dotyczącą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT). Fundacja, działająca jako fundacja rodzinna w organizacji, planowała przystąpić do luksemburskiej spółki C., która zgodnie z prawem Luksemburga nie posiada osobowości prawnej i jest transparentna podatkowo. Fundacja zapytała, czy będzie zwolniona z CIT z tytułu udziałów w tej spółce oraz czy takie przystąpienie nie stanowi działalności wykraczającej poza zakres dozwolony dla fundacji rodzinnej. Dyrektor KIS uznał, że fundacja nie będzie zwolniona z CIT, ponieważ spółka C. nie jest podatnikiem CIT i nie jest podmiotem o podobnym charakterze do spółek handlowych wymienionych w ustawie o fundacji rodzinnej. WSA w Łodzi oddalił skargę fundacji, podzielając stanowisko organu. Sąd stwierdził, że przepis art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, zezwalający na przystępowanie do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych czy spółdzielni, należy interpretować wąsko i odnosić go do podmiotów będących podatnikami CIT. Ponieważ luksemburska spółka C. jest transparentna podatkowo, a nie podatnikiem CIT, przystąpienie do niej nie jest objęte zwolnieniem z CIT, a dochody z tego tytułu podlegają 25% sankcyjnemu podatkowi dochodowemu na podstawie art. 24r ustawy o CIT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zakresu dozwolonej działalności fundacji rodzinnej, w szczególności w kontekście inwestycji w zagraniczne podmioty transparentne podatkowo.
Dotyczy specyficznej sytuacji przystąpienia do luksemburskiej spółki transparentnej podatkowo. Może być stosowane analogicznie do innych jurysdykcji i typów podmiotów transparentnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy fundacja rodzinna będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) w zakresie przychodów i dochodów z inwestycji kapitałowych spółki transparentnej podatkowo przypadających na nią na zasadzie art. 5 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, fundacja rodzinna nie będzie zwolniona z CIT z tytułu udziału w spółce transparentnej podatkowo.
Uzasadnienie
Przystąpienie do spółki transparentnej podatkowo, która nie jest podatnikiem CIT i nie jest podobna do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych czy spółdzielni, nie jest objęte zakresem dozwolonej działalności fundacji rodzinnej, a tym samym nie korzysta ze zwolnienia z CIT.
Czy przystąpienie fundacji rodzinnej do luksemburskiej spółki transparentnej podatkowo może być uznane za prowadzenie działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przystąpienie do takiej spółki jest uznawane za działalność wykraczającą poza zakres dozwolony.
Uzasadnienie
Ustawa o fundacji rodzinnej precyzyjnie określa dopuszczalne formy inwestycji, a przystąpienie do podmiotu niebędącego podatnikiem CIT i nieposiadającego osobowości prawnej nie mieści się w tych ramach, co skutkuje utratą zwolnienia z CIT.
Przepisy (10)
Główne
ustawa o CIT art. 6 § ust. 1 pkt 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
ustawa o CIT art. 6 § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie z art. 6 ust. 1 pkt 25 nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.
ustawa o CIT art. 24r § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
W zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, stawka podatku wynosi 25%.
u.f.r. art. 5 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o fundacji rodzinnej
Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w zakresie przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.
Pomocnicze
ustawa o CIT art. 1 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustawa reguluje opodatkowanie dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych, a także fundacji rodzinnych w organizacji.
ustawa o CIT art. 1 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy ustawy mają zastosowanie do fundacji rodzinnych w organizacji.
ustawa o CIT art. 1 § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy ustawy mają zastosowanie do spółek jawnych, których wspólnikiem jest co najmniej jedna fundacja rodzinna.
ustawa o CIT art. 5 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku.
u.f.r. art. 23 § ust. 3
Ustawa o fundacji rodzinnej
Fundacja rodzinna w organizacji może zarządzać we własnym imieniu posiadanym majątkiem i zapewniać jego ochronę.
Prawo przedsiębiorców art. 3
Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka luksemburska C. nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i nie jest podmiotem o podobnym charakterze do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych czy spółdzielni, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 u.f.r. • Przystąpienie do spółki transparentnej podatkowo wykracza poza zakres dozwolonej działalności fundacji rodzinnej i nie korzysta ze zwolnienia z CIT. • Dochody z tytułu uczestnictwa w takiej spółce podlegają 25% sankcyjnemu podatkowi dochodowemu na podstawie art. 24r ustawy o CIT.
Odrzucone argumenty
Fundacja rodzinna będzie zwolniona z CIT z tytułu udziału w luksemburskiej spółce transparentnej podatkowo. • Przystąpienie do spółki C. nie stanowi działalności wykraczającej poza zakres dozwolony dla fundacji rodzinnej.
Godne uwagi sformułowania
brak jest podstaw do uznania, że spółka C. jest podmiotem o podobnym charakterze do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych czy spółdzielni • ustawodawca w art. 5 ust. 1 pkt 3 u.f.r. nie użył ogólnego sformułowania 'spółka', którym mogłaby zostać objęta ewentualnie także transparentna l. spółka, a użył bardziej precyzyjnego określenia 'spółka handlowa', dokonując tym samym zawężenia, co do kręgu podmiotów objętych tym przepisem.
Skład orzekający
Bożena Kasprzak
przewodniczący sprawozdawca
Paweł Kowalski
sędzia
Agnieszka Gortych-Ratajczyk
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zakresu dozwolonej działalności fundacji rodzinnej, w szczególności w kontekście inwestycji w zagraniczne podmioty transparentne podatkowo."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przystąpienia do luksemburskiej spółki transparentnej podatkowo. Może być stosowane analogicznie do innych jurysdykcji i typów podmiotów transparentnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia dla fundacji rodzinnych planujących inwestycje zagraniczne, a konkretnie interpretacji przepisów dotyczących dozwolonej działalności i zwolnień podatkowych.
“Fundacja rodzinna kontra fiskus: Czy inwestycje w zagraniczne spółki transparentne są opodatkowane?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.