I SA/Łd 508/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę A. G. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Ł., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 rok. Organy podatkowe ustaliły, że podatnik zawyżył przychody z działalności gospodarczej o 82.968,38 zł oraz koszty uzyskania przychodów o 366.206,48 zł. Kluczowym zarzutem było zakwestionowanie wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów na rzecz podmiotów z Niemiec (D, E, F), które zdaniem organów stwarzały jedynie pozory istnienia i były częścią transakcji karuzelowych lub znikających podatników. Sąd podzielił stanowisko organów, że towar nie opuścił Polski, a wskazane podmioty nie funkcjonowały w obrocie gospodarczym w sposób rzeczywisty. Ponadto, zakwestionowano koszty uzyskania przychodów związane z zakupem komputera i odsetkami od kredytu z powodu braku odpowiedniej dokumentacji lub wprowadzenia do ewidencji środków trwałych. Sąd administracyjny, analizując zarzuty skargi dotyczące naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego, uznał je za niezasadne. Podkreślono, że organy podatkowe zebrały i rozpatrzyły materiał dowodowy w sposób wyczerpujący, a ustalony stan faktyczny był prawidłowy. Sąd nie dopatrzył się naruszeń prawa procesowego, które mogłyby mieć istotny wpływ na wynik sprawy. W szczególności, sąd odwołał się do mocy dowodowej dokumentów urzędowych i ustaleń niemieckiej administracji podatkowej, które jednoznacznie kwestionowały wiarygodność zakwestionowanych transakcji. W konsekwencji, sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 p.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUgruntowana linia orzecznicza dotycząca nierzetelnych faktur, transakcji karuzelowych, znikających podatników oraz dowodów poniesienia kosztów uzyskania przychodów.
Dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z transakcjami międzynarodowymi i charakterystyką kontrahentów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów udokumentowane fakturami mogą zostać uznane za rzeczywiste, jeśli kontrahenci są zidentyfikowani jako znikający podatnicy lub uczestnicy transakcji karuzelowych, a towar nie opuścił kraju?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, takie dostawy nie mogą zostać uznane za rzeczywiste, jeśli kontrahenci stwarzają jedynie pozory istnienia, nie można ustalić ich funkcjonowania, a towar nie opuścił kraju.
Uzasadnienie
Organy podatkowe i sąd uznały, że wskazane podmioty zagraniczne nie funkcjonowały w obrocie gospodarczym, nie można było ustalić ich siedzib, kontrahentów ani sposobu odsprzedaży towarów. Niemiecka administracja podatkowa potwierdziła, że podmioty te uczestniczyły w oszustwach podatkowych. W związku z tym, transakcje te nie mogły być zakwalifikowane jako dostawy wewnątrzwspólnotowe.
Czy wydatki udokumentowane fakturami, które nie odzwierciedlają rzeczywistych operacji gospodarczych, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki udokumentowane nierzetelnymi fakturami, które nie odzwierciedlają rzeczywistych operacji gospodarczych, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organów podatkowych, że faktury wystawione przez podmioty stwarzające pozory funkcjonowania w obrocie gospodarczym, bez zaplecza, z utrudnionym kontaktem, nie mogą stanowić dowodu poniesienia wydatku. Nierzetelność dowodu polega na niezgodności z rzeczywistym przebiegiem operacji gospodarczej. Podatnik nie przedstawił innych dowodów potwierdzających rzeczywistość transakcji.
Czy brak odpowiedniej dokumentacji środków trwałych (np. ewidencji) lub dowodów potwierdzających poniesienie wydatków (np. na spłatę kredytu) wyklucza zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, brak wymaganej dokumentacji lub dowodów potwierdzających poniesienie wydatku uniemożliwia zaliczenie go do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd uznał za zasadne stanowisko organów, że zakupiony komputer nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, a podatnik nie przedstawił dowodów potwierdzających spłatę rat kredytu ani innych wydatków. Brak dowodów uniemożliwia zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów są kosztami poniesionymi w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
u.p.d.o.f. art. 24
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy ustalania kosztów uzyskania przychodów.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 23
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wymienia koszty, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
O.p. art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy decyzji organu I instancji przez organ odwoławczy.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek podejmowania niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji administracyjnej.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1
Zakres kognicji sądów administracyjnych.
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 2
Kontrola działalności administracji publicznej.
u.p.t.u. art. 41 § 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Stawka podatku 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
u.p.t.u. art. 146a § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Stawka podatku VAT 23% w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r.
u.p.t.u. art. 108 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Podatek do zapłaty wynikający z faktur VAT wystawionych przez podmiot nieprowadzący działalności.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nierzetelność faktur dokumentujących wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów z powodu braku rzeczywistego charakteru transakcji. • Brak dowodów na rzeczywiste poniesienie kosztów uzyskania przychodów z powodu nierzetelności dokumentów. • Niewprowadzenie zakupu komputera do ewidencji środków trwałych. • Brak dowodów na poniesienie wydatków na spłatę kredytu. • Nierzetelność ksiąg podatkowych z powodu ujmowania w nich zapisów niezgodnych z rzeczywistym przebiegiem operacji gospodarczych.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów postępowania (art. 122, 191, 187, 121 O.p.) poprzez niewyczerpujące wyjaśnienie stanu faktycznego, błędną ocenę dowodów, zebranie niepełnego materiału dowodowego. • Zarzut naruszenia art. 22 ust. 1 ustawy poprzez nieuznanie za koszty uzyskania przychodu wydatków poniesionych na nabycie materiału. • Zarzut naruszenia art. 23 § 1 pkt 2 O.p. poprzez uchybienie obowiązkowi ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
Wskazane podmioty stwarzały jedynie formalne pozory istnienia. • Wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów do podmiotów : D, E oraz F A. J. nie miały miejsca. • Towar udokumentowany wymienionymi fakturami nie został wywieziony z kraju. • Nie można przyjąć, że podatnik działał w dobrej wierze oraz że był nieświadomy tego, że wyprodukowany przez stronę towar nie został w rzeczywistości sprzedany do ww. firm, a jedynie spieniężony na terenie kraju. • Zadeklarowany przez podatnika towar jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów tylko pozornie był dostarczany do ww. firm. W rzeczywistości był dostarczany na terenie kraju na rzecz innych podmiotów krajowych. • Zasadnie stwierdzona została w firmie strony nierzetelność podatkowej księgi przychodów i rozchodów w zakresie ujęcia w niej zapisów dotyczących przychodów na podstawie faktur, które nie dokumentowały faktycznie dokonanych dostaw towarów handlowych do wskazanych w tych fakturach kontrahentów. • Transakcje udokumentowane fakturami wystawionymi przez ww. podmioty nie zostały faktycznie przeprowadzone między podmiotami wskazanymi na fakturach (jako dostawca bądź nabywca). • W świetle dokonanych ustaleń nie może budzić wątpliwości, że w rzeczywistości transakcje, wynikające ze spornych faktur nie były w rzeczywistości zrealizowane. • Kwota 360.127,40 zł nie stanowi kosztów uzyskania przychodów. […]
Skład orzekający
Wiktor Jarzębowski
przewodniczący
Bożena Kasprzak
sprawozdawca
Cezary Koziński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ugruntowana linia orzecznicza dotycząca nierzetelnych faktur, transakcji karuzelowych, znikających podatników oraz dowodów poniesienia kosztów uzyskania przychodów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z transakcjami międzynarodowymi i charakterystyką kontrahentów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu nierzetelnych faktur i transakcji karuzelowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych. Szczegółowe omówienie cech znikających podatników i analizy dowodów czyni ją wartościową.
“Jak uniknąć pułapki nierzetelnych faktur i transakcji karuzelowych? Sąd wyjaśnia.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.