I SA/Łd 475/18
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę K. T. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Ł., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. ustalającą zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn w wysokości 44 255 zł. Skarżący nabył spadek po dziadku, jednak zgłoszenie nabycia złożył po ustawowym terminie. Organ podatkowy wezwał go do złożenia zeznania SD-3, czego skarżący nie uczynił. Wszczęto postępowanie podatkowe, włączając jako dowód zgłoszenie SD-Z2 i poradę rzeczoznawcy majątkowego określającą wartość udziału w nieruchomości na 650 667 zł. Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił zobowiązanie podatkowe, uwzględniając kwotę wolną. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał decyzję w mocy, wskazując na zastosowanie art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej i 5-letni termin przedawnienia, który został dochowany. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym upływ terminu przedawnienia. Sąd uznał skargę za niezasadną. Stwierdził, że organy prawidłowo zgromadziły materiał dowodowy i ustaliły stan faktyczny. Kluczową kwestią była wykładnia art. 68 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej w kontekście art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Sąd przyznał rację organom, że w sytuacji, gdy podatnik nie złożył zeznania podatkowego w terminie (art. 17a upsd), zastosowanie znajduje 5-letni termin przedawnienia (art. 68 § 2 Op.). Decyzja została doręczona przed upływem tego terminu (15 grudnia 2017 r. wobec upływu 31 grudnia 2017 r.). Sąd odrzucił argumentację skarżącego opartą na błędnej interpretacji orzecznictwa NSA, wskazując, że art. 6 ust. 4 upsd nie nakłada ponownego obowiązku złożenia zeznania, ale określa moment powstania obowiązku podatkowego i początek biegu terminu przedawnienia, a w przypadku niezłożenia zeznania, organ odzyskuje kompetencje do ustalenia zobowiązania w terminie 3 lat od upływu terminu przedawnienia, co zostało dochowane. W związku z tym skargę oddalono.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących terminu przedawnienia ustalenia zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn, w szczególności w sytuacji niezłożenia zeznania podatkowego przez podatnika.
Dotyczy specyficznej sytuacji niezłożenia zeznania SD-3 i złożenia zgłoszenia SD-Z2 po terminie. Interpretacja art. 6 ust. 4 upsd w kontekście art. 68 Op.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ podatkowy utracił kompetencję do ustalenia zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn z powodu upływu terminu przedawnienia, gdy podatnik nie złożył zeznania podatkowego w terminie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie utracił kompetencji, ponieważ w przypadku niezłożenia zeznania podatkowego w terminie, zastosowanie ma 5-letni termin przedawnienia, który został dochowany.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że w sytuacji niezłożenia przez podatnika zeznania podatkowego SD-3 w terminie, zgodnie z art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy ma 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy, na wydanie decyzji ustalającej zobowiązanie. Termin ten został dochowany, a decyzja doręczona przed jego upływem.
Czy zgłoszenie nabycia rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2 złożone po terminie, w sytuacji braku złożenia zeznania SD-3, może być traktowane jako czynność jednoznaczna ze złożeniem zeznania SD-3?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zgłoszenie SD-Z2 nie może być uznane za czynność jednoznaczną ze złożeniem zeznania SD-3, do którego złożenia zobowiązani są podatnicy.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że zgłoszenie SD-Z2 i zeznanie SD-3 to odrębne dokumenty, a obowiązek złożenia zeznania SD-3 wynika z przepisów ustawy i Ordynacji podatkowej. Złożenie zgłoszenia po terminie nie zwalnia z obowiązku złożenia zeznania.
Przepisy (6)
Główne
upsd art. 6 § ust. 4
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
Określa moment powstania obowiązku podatkowego i początek biegu terminu przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe, szczególnie w sytuacji, gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania i stwierdzono je orzeczeniem sądu.
Op. art. 68 § § 1
Ordynacja podatkowa
Określa 3-letni termin przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Op. art. 68 § § 2
Ordynacja podatkowa
Określa 5-letni termin przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe, gdy podatnik nie złożył deklaracji w terminie lub nie ujawnił wszystkich danych.
upsd art. 17a § ust. 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
Nakłada na podatników obowiązek złożenia w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych.
Pomocnicze
Op. art. 21 § § 1 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Stanowi, że zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem doręczenia decyzji organu podatkowego ustalającej wysokość tego zobowiązania.
upsd art. 6 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
Określa, że przy nabyciu w drodze dziedziczenia obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia spadku.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy zastosował prawidłowy 5-letni termin przedawnienia zgodnie z art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej, ponieważ podatnik nie złożył zeznania podatkowego w terminie. • Decyzja ustalająca zobowiązanie podatkowe została doręczona przed upływem terminu przedawnienia. • Zgłoszenie SD-Z2 złożone po terminie nie jest równoznaczne ze złożeniem zeznania SD-3.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy utracił kompetencję do ustalenia zobowiązania podatkowego z powodu upływu 3-letniego terminu przedawnienia wynikającego z art. 68 § 1 Ordynacji podatkowej. • Niewyjaśnienie wszystkich istotnych okoliczności stanowiących podstawę do rozstrzygnięcia sprawy.
Godne uwagi sformułowania
"Osią sporu na tle tak odtworzonego jednoznacznego i nie kwestionowanego stanu faktycznego jest zagadnienie uprawnienia ustalenia zobowiązania podatkowego decyzją organu I instancji" • "W sporze tym rację przyznać należy organom." • "W takiej sytuacji nie może prowadzić do skutecznej ochrony podatnika czego w istocie domaga się skarżący wywodząc swoje żądania z zachowania naruszającego określone obowiązki." • "Takim sytuacjom ma zapobiegać przepis art. 6 ust. 4 u.p.s.d."
Skład orzekający
Tomasz Adamczyk
przewodniczący sprawozdawca
Bożena Kasprzak
członek
Teresa Porczyńska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących terminu przedawnienia ustalenia zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn, w szczególności w sytuacji niezłożenia zeznania podatkowego przez podatnika."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji niezłożenia zeznania SD-3 i złożenia zgłoszenia SD-Z2 po terminie. Interpretacja art. 6 ust. 4 upsd w kontekście art. 68 Op.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatku od spadków i darowizn – terminu przedawnienia. Wyjaśnia, jak niezłożenie zeznania podatkowego wpływa na możliwość ustalenia zobowiązania przez organ i jak interpretowane są przepisy Ordynacji podatkowej w takich sytuacjach.
“Czy organ podatkowy może ustalić podatek od spadku po latach? Kluczowa interpretacja terminu przedawnienia.”
Dane finansowe
WPS: 44 255 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.