I SA/Łd 47/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka C. Sp. z o.o. z siedzibą w Ł., prowadząca działalność w zakresie szkolnictwa wyższego, złożyła wniosek o interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych w kontekście estońskiego CIT. Spółka powołała Kolegia Dydaktyczne, w skład których wchodzą wspólnicy i osoby spoza grona wspólników, zatrudnieni na umowę zlecenia. Wynagrodzenia wypłacane tym osobom, w tym prezesowi zarządu (będącemu podmiotem powiązanym), przekraczały pięciokrotność średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika. Spółka argumentowała, że wynagrodzenia te są rynkowe, ekwiwalentne i nie stanowią ukrytego zysku. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jednak stanowisko spółki za nieprawidłowe, wskazując, że nadwyżka wynagrodzeń ponad ustalony próg stanowi ukryty zysk zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT. Spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, zarzucając organowi naruszenie przepisów prawa materialnego. Sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że celem przepisów o ukrytych zyskach jest opodatkowanie dystrybucji zysku w innych formach niż dywidenda. Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, wynagrodzenia przekraczające ustalony próg (pięciokrotność średniego wynagrodzenia) stanowią ukryty zysk, a sąd nie musi badać, czy świadczenie jest związane z prawem do udziału w zysku, ani czy jest nadmierne w porównaniu do innych pracowników. Sąd uznał, że nadwyżka wynagrodzeń wypłacanych wspólnikom i prezesowi zarządu ponad ustalony próg stanowi ukryty zysk, a tym samym interpretacja organu była prawidłowa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów o estońskim CIT dotyczących ukrytych zysków, w szczególności w kontekście wynagrodzeń wypłacanych wspólnikom i podmiotom powiązanym.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki stosującej estoński CIT i wypłacającej wynagrodzenia przekraczające ustalony próg. Interpretacja przepisów może być odmienna w przypadku innych rodzajów świadczeń lub w innych okolicznościach.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wynagrodzenie wypłacane wspólnikom i podmiotom powiązanym, przekraczające pięciokrotność średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika, stanowi dochód z tytułu ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nadwyżka ponad ustalony próg stanowi ukryty zysk.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, wynagrodzenia przekraczające ustalony próg (pięciokrotność średniego wynagrodzenia) stanowią ukryty zysk, a sąd nie musi badać dodatkowych przesłanek, takich jak związek z prawem do udziału w zysku czy nadmierna wysokość.
Czy wynagrodzenie wypłacane wspólnikom i podmiotom powiązanym, które nie jest związane z prawem do udziału w zysku, może stanowić ukryty zysk?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli przekracza ustalony próg określony w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że celem przepisów o ukrytych zyskach jest opodatkowanie dystrybucji zysku w innych formach niż dywidenda. Nawet jeśli wynagrodzenie nie jest bezpośrednio związane z prawem do udziału w zysku, jego przekroczenie ustalonego progu powoduje, że staje się ono ukrytym zyskiem.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 4 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 13 § pkt 7, 8 i 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa o systemie oświaty art. 5 § ust. 7
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wynagrodzenia wypłacane wspólnikom i prezesowi zarządu, przekraczające ustalony próg, stanowią ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.
Odrzucone argumenty
Wynagrodzenia wspólników i prezesa zarządu, mimo przekroczenia ustalonego progu, nie stanowią ukrytego zysku, ponieważ nie są związane z prawem do udziału w zysku i są ekwiwalentne. • Metodologia obliczania pięciokrotności średniego wynagrodzenia jest zawodna i nie oddaje faktycznych średnich zarobków w spółce.
Godne uwagi sformułowania
nadwyżka ponad tę kwotę będzie stanowiła ukryty zysk • nie każde świadczenie, którego beneficjentem jest udziałowiec, będzie dochodem z tytułu ukrytych zysków • każde wynagrodzenie większe niż pięciokrotność średniego wynagrodzenia lub nie wymienione w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 7, 8, 9 u.p.d.o.f. będzie ukrytym zyskiem
Skład orzekający
Joanna Grzegorczyk-Drozda
przewodniczący sprawozdawca
Cezary Koziński
sędzia
Agnieszka Gortych-Ratajczyk
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów o estońskim CIT dotyczących ukrytych zysków, w szczególności w kontekście wynagrodzeń wypłacanych wspólnikom i podmiotom powiązanym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki stosującej estoński CIT i wypłacającej wynagrodzenia przekraczające ustalony próg. Interpretacja przepisów może być odmienna w przypadku innych rodzajów świadczeń lub w innych okolicznościach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu estońskiego CIT – ukrytych zysków, co jest tematem budzącym duże zainteresowanie wśród przedsiębiorców i doradców podatkowych. Wyjaśnia praktyczne zastosowanie przepisów i potencjalne pułapki.
“Estoński CIT: Kiedy wynagrodzenie wspólnika staje się ukrytym zyskiem?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.