I SA/Łd 469/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź – Śródmieście odmawiającą zwrotu nadpłaty podatku od towarów i usług za okres od grudnia 2013 r. do listopada 2014 r. oraz jej oprocentowania. Spółka domagała się zwrotu nadpłat wraz z oprocentowaniem, twierdząc, że organy podatkowe nieprawidłowo naliczyły odsetki, stosując nieodpowiednią stawkę. Kluczowym zagadnieniem była interpretacja przepisów art. 87 ust. 2 i 7 ustawy o VAT, w szczególności w kontekście sytuacji, gdy organ podatkowy przedłużył termin zwrotu VAT w celu weryfikacji jego zasadności. Spółka argumentowała, że w przypadku zakwestionowania zwrotu, który ostatecznie okazał się zasadny (choćby w części), kwota ta powinna być oprocentowana w pełnej wysokości od dnia upływu terminu zwrotu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę, podzielając stanowisko organów podatkowych. Sąd uznał, że organy prawidłowo zastosowały przepisy, zgodnie z którymi oprocentowanie w wysokości 50% (odpowiadającej opłacie prolongacyjnej) przysługuje za okres od dnia następującego po terminie zwrotu do dnia wydania pierwszej decyzji przez organ I instancji, a po tym terminie, do dnia dokonania zwrotu, stosuje się oprocentowanie w wysokości 100% (zgodnie z art. 87 ust. 7 ustawy o VAT). Sąd podkreślił, że art. 87 ust. 2 zd. 3 ustawy o VAT wprowadza wyjątek od reguły pełnego oprocentowania i nie może być interpretowany rozszerzająco. W analizowanej sprawie organy skutecznie przedłużyły terminy zwrotu, co uzasadniało zastosowanie wskazanej dwuetapowej stawki oprocentowania. Sąd uznał również, że uzasadnienie zaskarżonej decyzji spełnia wymogi formalne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących oprocentowania zwrotu VAT w przypadku przedłużenia terminu zwrotu przez organ podatkowy w celu weryfikacji jego zasadności.
Dotyczy specyficznej sytuacji, w której organ podatkowy skutecznie przedłużył termin zwrotu VAT, a następnie stwierdzono zasadność zwrotu (choćby w części). Interpretacja ta może być stosowana do podobnych przypadków, gdzie kwestia oprocentowania zwrotu VAT jest sporna.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w przypadku przedłużenia terminu zwrotu VAT w celu weryfikacji jego zasadności, a następnie stwierdzenia zasadności zwrotu (choćby w części), kwota nadpłaty powinna być oprocentowana w pełnej wysokości od dnia upływu terminu zwrotu, czy też stosuje się dwuetapowe oprocentowanie (50% do dnia wydania pierwszej decyzji organu I instancji, a następnie 100% do dnia zwrotu)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zastosowanie znajduje dwuetapowe oprocentowanie: 50% (odpowiadające opłacie prolongacyjnej) za okres od dnia następującego po terminie zwrotu do dnia wydania pierwszej decyzji przez organ I instancji, a następnie 100% za okres od dnia wydania pierwszej decyzji do dnia dokonania zwrotu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 87 ust. 2 zd. 3 ustawy o VAT wprowadza wyjątek od reguły pełnego oprocentowania (art. 87 ust. 7 ustawy o VAT) i nie może być interpretowany rozszerzająco. Skoro organ skutecznie przedłużył termin zwrotu w celu weryfikacji, stosuje się najpierw oprocentowanie w wysokości opłaty prolongacyjnej, a dopiero po przekroczeniu terminów czynności sprawdzających lub w przypadku zwłoki organu po wydaniu pierwszej decyzji, stosuje się pełne oprocentowanie.
Czy uzasadnienie decyzji organu odwoławczego spełnia wymogi określone w art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 Ordynacji podatkowej?
Odpowiedź sądu
Tak, uzasadnienie spełnia wymogi, ponieważ organ omówił wszystkie istotne fakty, przedstawił podstawę prawną w powiązaniu z faktami oraz opisał proces myślowy prowadzący do rozstrzygnięcia.
Uzasadnienie
Sąd ocenił, że uzasadnienie decyzji było logiczne, spójne i zawierało wszystkie niezbędne elementy, umożliwiając kontrolę sądową.
Przepisy (12)
Główne
ustawa o VAT art. 87 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy sytuacji, gdy organ podatkowy weryfikuje zasadność zwrotu VAT i przedłuża termin zwrotu. W przypadku stwierdzenia zasadności zwrotu, przysługuje oprocentowanie w wysokości opłaty prolongacyjnej za okres weryfikacji.
ustawa o VAT art. 87 § ust. 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy sytuacji, gdy organ podatkowy nie dokona zwrotu VAT w ustawowych terminach. Różnica podatku traktowana jest jako nadpłata podlegająca oprocentowaniu w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej (zazwyczaj odsetki za zwłokę).
Pomocnicze
O.p. art. 56 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 57 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 78 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 78a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 1 pkt. 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymóg uzasadnienia decyzji.
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymóg sporządzenia uzasadnienia faktycznego i prawnego.
p.u.s.a. art. 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 134
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia lub stwierdzenia nieważności decyzji.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia art. 87 ust. 2 w zw. z art. 87 ust. 7 ustawy o VAT poprzez błędną wykładnię, która prowadziła do uznania, że art. 87 ust. 7 nie ma zastosowania w naliczaniu oprocentowania za okres objęty weryfikacją. • Zarzut naruszenia art. 78 § 1 w zw. z art. 56 § 1 O.p. w zw. z art. 87 ust. 7 ustawy o VAT poprzez ich niewłaściwe zastosowanie i odmowę zwrotu nadpłat. • Zarzut naruszenia art. 210 § 4 w zw. z art. 210 § 1 pkt. 6 O.p. poprzez wadliwe sporządzenie uzasadnienia decyzji.
Godne uwagi sformułowania
art. 87 ust. 2 ustawy o VAT odnosi się do sytuacji, w której podatnik składa deklaracje VAT-7 i w rozliczeniu tym wnioskuje o dokonanie w określonym terminie zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. • weryfikacja wiąże się z koniecznością przedłużania wskazanego w art. 87 ust. 2 zd. 1 ustawy o VAT terminu zwrotu VAT. • Jeśli przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu pierwszym przywołanego przepisu, urząd skarbowy wypłaca należną kwotę zwrotu wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej. • Jeżeli organ przekroczył ustawowe terminy zakończenia wskazanych powyżej czynności (pozostawał w zwłoce) i skutecznie ich nie przedłużył będzie miała zastosowanie regulacja wynikająca z treści art. 87 ust. 7 ustawy o VAT w zw. z art. 78 § 1 O.p. a zwrot będzie podlegał oprocentowaniu właściwemu dla nadpłaty. • art. 87 ust. 2 zd. 3 ustawy o VAT wprowadza wyjątek od reguły pełnego oprocentowania zwrotu podatku, wyrażonej w art. 87 ust. 7 ustawy o VAT, a ten, zgodnie z zasadami wykładni prawa nie może być interpretowany rozszerzająco.
Skład orzekający
Joanna Grzegorczyk-Drozda
przewodniczący sprawozdawca
Ewa Cisowska-Sakrajda
sędzia
Tomasz Furmanek
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących oprocentowania zwrotu VAT w przypadku przedłużenia terminu zwrotu przez organ podatkowy w celu weryfikacji jego zasadności."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, w której organ podatkowy skutecznie przedłużył termin zwrotu VAT, a następnie stwierdzono zasadność zwrotu (choćby w części). Interpretacja ta może być stosowana do podobnych przypadków, gdzie kwestia oprocentowania zwrotu VAT jest sporna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu rozliczeń VAT – oprocentowania zwrotu nadpłaty, co jest istotne dla wielu podatników. Wyjaśnia złożone zasady naliczania odsetek w zależności od działań organów podatkowych.
“VAT: Kiedy i jak naliczane są odsetki od zwrotu nadpłaty? Sąd wyjaśnia zasady oprocentowania po przedłużeniu terminu zwrotu.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.