I SA/Łd 44/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki na indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS). Spółka, będąca częścią Podatkowej Grupy Kapitałowej (PGK), zapytała o skutki podatkowe rozwiązania umowy o utworzeniu PGK poprzez zgodne oświadczenie woli stron, zanim upłynie wymagany prawem 3-letni okres jej funkcjonowania. Spółka argumentowała, że takie rozwiązanie jest dopuszczalne w ramach swobody umów i nie powinno skutkować utratą statusu podatnika ani ograniczeniami w tworzeniu nowej PGK. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że zawarcie umowy na co najmniej 3 lata jest warunkiem bezwzględnym, a jej skrócenie stanowi naruszenie przepisów, co skutkuje niemożnością utworzenia nowej PGK przez 3 lata oraz koniecznością wstecznego rozliczenia podatku. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, rozpatrując skargę, przychylił się do stanowiska organu interpretacyjnego. Sąd uznał, że warunek 3-letniego okresu funkcjonowania PGK jest bezwzględny i jego naruszenie poprzez przedwczesne rozwiązanie umowy skutkuje utratą statusu podatnika oraz koniecznością zastosowania przepisów dotyczących wstecznego rozliczenia podatku. W konsekwencji, sąd oddalił skargę spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja warunków funkcjonowania Podatkowej Grupy Kapitałowej, w szczególności wymogu minimalnego 3-letniego okresu jej trwania oraz konsekwencji jego naruszenia.
Dotyczy specyficznej sytuacji rozwiązania umowy PGK przed upływem wymaganego prawem okresu.
Zagadnienia prawne (3)
Czy przedwczesne rozwiązanie umowy o utworzeniu Podatkowej Grupy Kapitałowej (PGK) poprzez zgodne oświadczenie woli stron, przed upływem wymaganego 3-letniego okresu, stanowi naruszenie warunków funkcjonowania PGK?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stanowi naruszenie warunków funkcjonowania PGK.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że warunek 3-letniego okresu funkcjonowania PGK jest bezwzględny. Jego naruszenie poprzez przedwczesne rozwiązanie umowy skutkuje utratą statusu podatnika i koniecznością zastosowania przepisów dotyczących wstecznego rozliczenia podatku.
Czy w przypadku przedwczesnego rozwiązania umowy PGK, spółki tworzące PGK mogą przystąpić do innej (nowej) PGK przed upływem trzech lat podatkowych następujących po roku, w którym wygasł status aktualnej PGK?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie mogą przystąpić do nowej PGK przed upływem tego okresu.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził stanowisko organu, że naruszenie warunku 3-letniego funkcjonowania PGK skutkuje zastosowaniem ograniczenia z art. 1a ust. 13 ustawy o CIT, które uniemożliwia utworzenie nowej PGK przez 3 lata od wygaśnięcia poprzedniej.
Czy przedwczesne rozwiązanie umowy PGK skutkuje wygaśnięciem statusu podatnika PGK i zakończeniem roku podatkowego PGK w ostatnim dniu skróconego okresu, a także czy przepisy art. 1a ust. 10-10b ustawy o CIT znajdą zastosowanie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, skutkuje wygaśnięciem statusu podatnika i zakończeniem roku podatkowego w skróconym okresie, a przepisy art. 1a ust. 10-10b ustawy o CIT znajdą zastosowanie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że naruszenie warunków funkcjonowania PGK, w tym wymaganego 3-letniego okresu, powoduje utratę statusu podatnika i konieczność dokonania rozliczeń na podstawie art. 1a ust. 10-10c ustawy o CIT.
Przepisy (5)
Główne
u.p.d.o.p. art. 1a § ust. 2 pkt 2 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Warunek zawarcia umowy na okres co najmniej 3 lat podatkowych ma charakter bezwzględny i jego naruszenie poprzez przedwczesne rozwiązanie umowy skutkuje utratą statusu podatnika.
u.p.d.o.p. art. 1a § ust. 13
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
W przypadku naruszenia warunków uznania PGK za podatnika, spółki nie mogą przystąpić do nowej PGK przed upływem trzech lat podatkowych.
u.p.d.o.p. art. 1a § ust. 10-10b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy te określają skutki utraty statusu podatnika przez PGK, w tym konieczność wstecznego rozliczenia podatku.
Pomocnicze
O.p. art. 121 § par. 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące interpretacji indywidualnych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przedwczesne rozwiązanie umowy PGK przed upływem 3 lat stanowi naruszenie warunków jej funkcjonowania. • Naruszenie warunków skutkuje niemożnością utworzenia nowej PGK przez 3 lata. • Naruszenie warunków PGK skutkuje koniecznością wstecznego rozliczenia podatku zgodnie z art. 1a ust. 10-10c ustawy o CIT.
Odrzucone argumenty
Zgodne rozwiązanie umowy PGK poprzez oświadczenie woli stron nie narusza warunków jej funkcjonowania. • Rozwiązanie umowy nie powinno skutkować ograniczeniami w tworzeniu nowej PGK ani koniecznością wstecznego rozliczenia. • Warunek 3-letniego okresu funkcjonowania PGK jest spełniony w momencie zawarcia umowy, a nie jej faktycznego trwania.
Godne uwagi sformułowania
warunek 3-letniego okresu funkcjonowania PGK jest bezwzględny • rozwiązanie umowy PGK przed upływem 3-letniego minimalnego okresu trwania PGK, zdaniem Sądu, należy traktować jako naruszenie warunków wskazanych w cytowanych powyżej przepisach ustawy o CIT • Samo zawarcie umowy PGK, ale bez zachowania wymaganego minimalnego 3-letniego okresu jej trwania, zdaniem Sądu, nie może być uznane za spełnienie warunku zgodnego z prawem funkcjonowania PGK
Skład orzekający
Bożena Kasprzak
przewodniczący sprawozdawca
Grzegorz Potiopa
członek
Joanna Grzegorczyk-Drozda
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja warunków funkcjonowania Podatkowej Grupy Kapitałowej, w szczególności wymogu minimalnego 3-letniego okresu jej trwania oraz konsekwencji jego naruszenia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji rozwiązania umowy PGK przed upływem wymaganego prawem okresu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu funkcjonowania Podatkowych Grup Kapitałowych i interpretacji przepisów podatkowych, co jest istotne dla firm działających w tej formie prawnej. Wyrok precyzuje konsekwencje naruszenia kluczowych warunków.
“Przedwczesne rozwiązanie Podatkowej Grupy Kapitałowej może kosztować fortunę: Sąd wyjaśnia konsekwencje naruszenia 3-letniego okresu funkcjonowania.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.