I SA/Łd 417/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór prawny koncentrował się na kwestii, czy koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową (ulga B+R), które zmniejszyły dochód do opodatkowania w zeznaniu PIT-36L, wpływają również na podstawę obliczenia daniny solidarnościowej. Skarżący, J. G., argumentował, że zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego, w tym wyrokiem z dnia 14 lutego 2023 r. (sygn. akt II FSK 1099/22), ulga B+R powinna być uwzględniana przy ustalaniu podstawy daniny solidarnościowej. Dyrektor KIS natomiast utrzymywał, że art. 30h ust. 2 ustawy o PIT zawiera zamknięty katalog odliczeń, który nie obejmuje ulgi B+R, a zatem nie można jej stosować do obliczenia daniny. Sąd administracyjny uznał stanowisko skarżącego za prawidłowe. W uzasadnieniu podkreślono, że przepisy dotyczące daniny solidarnościowej odwołują się do zasad opodatkowania dochodów określonych w innych przepisach ustawy PIT, w tym art. 30c (podatek liniowy), który z kolei odwołuje się do ogólnych zasad ustalania dochodu (art. 9, art. 24). Sąd stwierdził, że skoro ulga B+R jest odliczana od podstawy obliczenia podatku liniowego (art. 26e ust. 1 w zw. z art. 30c ust. 2), to powinna być również uwzględniana przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu daniną solidarnościową. Sąd podkreślił, że przepisy o daninie solidarnościowej nie definiują dochodu autonomicznie, lecz odwołują się do dochodu ustalanego na zasadach ogólnych ustawy PIT, uwzględniając wszystkie przysługujące odliczenia. W konsekwencji, uchylono zaskarżoną interpretację i zasądzono zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej z uwzględnieniem ulgi badawczo-rozwojowej (B+R) oraz innych odliczeń stosowanych przy podatku dochodowym.
Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i interpretacji przepisów ustawy o PIT oraz ustawy o Funduszu Solidarnościowym. Może być stosowane do podobnych przypadków, gdzie podatnik korzysta z ulgi B+R i rozlicza się podatkiem liniowym.
Zagadnienia prawne (1)
Czy koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową (ulga B+R), które zmniejszyły dochód do opodatkowania w zeznaniu PIT-36L, wpływają również na podstawę obliczenia daniny solidarnościowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ulga B+R zmniejsza podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, ponieważ dochód do opodatkowania, od którego oblicza się daninę, powinien uwzględniać wszystkie odliczenia stosowane przy podatku dochodowym, w tym ulgę B+R.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy o daninie solidarnościowej odwołują się do zasad opodatkowania dochodów określonych w innych przepisach ustawy PIT, w tym art. 30c (podatek liniowy), który z kolei odwołuje się do ogólnych zasad ustalania dochodu. Skoro ulga B+R jest odliczana od podstawy obliczenia podatku liniowego, powinna być również uwzględniana przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu daniną solidarnościową. Przepisy o daninie solidarnościowej nie definiują dochodu autonomicznie, lecz odwołują się do dochodu ustalanego na zasadach ogólnych ustawy PIT, uwzględniając wszystkie przysługujące odliczenia.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30c § 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § 3 pkt 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26e § 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30h § 2 i 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.FSF art. 33 § ust. 1
Ustawa o Funduszu Solidarnościowym
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1, 9 i 9a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.FSF art. 33 § ust. 3
Ustawa o Funduszu Solidarnościowym
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Ord. pod.
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ulga badawczo-rozwojowa (B+R) zmniejsza podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, ponieważ dochód do opodatkowania, od którego oblicza się daninę, powinien uwzględniać wszystkie odliczenia stosowane przy podatku dochodowym, w tym ulgę B+R. • Przepisy o daninie solidarnościowej odwołują się do zasad opodatkowania dochodów określonych w innych przepisach ustawy PIT, w tym art. 30c (podatek liniowy), który z kolei odwołuje się do ogólnych zasad ustalania dochodu. • Sąd administracyjny powinien kierować się wykładnią systemową i założeniem o spójności systemu prawa, co oznacza, że dochód do opodatkowania daniną solidarnościową powinien być rozumiany tak samo jak dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym.
Odrzucone argumenty
Katalog odliczeń przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej jest zamknięty i nie obejmuje ulgi badawczo-rozwojowej (B+R), ponieważ nie została ona wymieniona w art. 30h ust. 2 ustawy o PIT.
Godne uwagi sformułowania
Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o kwoty odliczone od tych dochodów, wymienione w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. • Katalog wymieniony w tym przepisie jest katalogiem zamkniętym, a co za tym idzie odliczeniom na potrzeby ustalenia wysokości daniny solidarnościowej podlegają tylko te, które bezpośrednio określa ta właśnie regulacja. • Sąd rozpoznający sprawę zgadza się z oceną NSA wyrażoną między innymi w wyroku z dnia 19 lipca 2022 r. wydanym w sprawie II FSK 452/22, w którym wskazano, że sposób sformułowania art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f. wskazuje, że ustawodawca nie przewidział szczególnych zasad ustalania dochodu z poszczególnych źródeł przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej. • Zakładając racjonalność ustawodawcy, należy odczytywać przepisy prawa podatkowego w sposób kompleksowy, zakładając spójność systemu podatkowego i jego komplementarność.
Skład orzekający
Grzegorz Potiopa
przewodniczący
Bożena Kasprzak
sprawozdawca
Agnieszka Gortych-Ratajczyk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej z uwzględnieniem ulgi badawczo-rozwojowej (B+R) oraz innych odliczeń stosowanych przy podatku dochodowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i interpretacji przepisów ustawy o PIT oraz ustawy o Funduszu Solidarnościowym. Może być stosowane do podobnych przypadków, gdzie podatnik korzysta z ulgi B+R i rozlicza się podatkiem liniowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z daniną solidarnościową i ulgą B+R, która ma znaczenie praktyczne dla wielu przedsiębiorców osiągających wysokie dochody. Wyrok potwierdza korzystną dla podatników interpretację przepisów.
“Ulga B+R obniża daninę solidarnościową – korzystny wyrok WSA dla przedsiębiorców!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.