I SA/Łd 392/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę spółki partnerskiej G. sp. p. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT dla usług stałej obsługi w zakresie doradztwa podatkowego. Spółka argumentowała, że zarówno udzielanie porad, jak i reprezentowanie klientów w sprawach podatkowych, świadczone w ramach stałej współpracy, powinno być opodatkowane zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret piąte ustawy o VAT, co oznacza powstanie obowiązku podatkowego z chwilą wystawienia faktury. Dyrektor KIS uznał jednak, że usługi doradztwa podatkowego (pkt a) oraz usługi łączące doradztwo z reprezentacją (pkt a i b) podlegają ogólnej zasadzie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, gdzie obowiązek powstaje z końcem okresu rozliczeniowego, podczas gdy sama reprezentacja (pkt b) podlega przepisowi szczególnemu. Sąd administracyjny przychylił się do stanowiska skarżącej, podkreślając, że art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret piąte jest przepisem szczególnym (lex specialis) w stosunku do art. 19a ust. 3. Sąd uznał, że usługi stałej obsługi prawnej, w tym doradztwa podatkowego, niezależnie od tego, czy obejmują tylko doradztwo, czy także reprezentację, powinny być traktowane jako usługi stałej obsługi prawnej, a obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. W konsekwencji, sąd uchylił zaskarżoną interpretację i zasądził zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT dla usług stałej obsługi prawnej, w tym doradztwa podatkowego, oraz interpretacja relacji między art. 19a ust. 3 a art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret piąte ustawy o VAT.
Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów VAT w kontekście usług prawnych i doradztwa podatkowego. Może wymagać analizy w kontekście konkretnych umów i zakresu świadczonych usług.
Zagadnienia prawne (2)
Czy usługi stałej obsługi w zakresie doradztwa podatkowego (obejmujące udzielanie porad, opinii, wyjaśnień oraz reprezentację w postępowaniach) stanowią usługi stałej obsługi prawnej w rozumieniu art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret piąte ustawy o VAT, co skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego z chwilą wystawienia faktury?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, usługi stałej obsługi w zakresie doradztwa podatkowego, zarówno samodzielnie, jak i w połączeniu z reprezentacją, stanowią usługi stałej obsługi prawnej, a obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret piąte ustawy o VAT jest przepisem szczególnym (lex specialis) w stosunku do art. 19a ust. 3. Usługi stałej obsługi prawnej, w tym doradztwa podatkowego, mieszczą się w definicji usług stałej obsługi prawnej, a moment powstania obowiązku podatkowego jest związany z wystawieniem faktury.
Jaki jest właściwy moment powstania obowiązku podatkowego dla usług stałej obsługi w zakresie doradztwa podatkowego: z chwilą wystawienia faktury (art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret piąte) czy z upływem okresu rozliczeniowego (art. 19a ust. 3)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret piąte ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis dotyczący stałej obsługi prawnej jest przepisem szczególnym, który ma pierwszeństwo przed ogólną zasadą dotyczącą usług świadczonych w okresach rozliczeniowych.
Przepisy (7)
Główne
u.p.t.u. art. 19a § ust. 5 pkt 4 lit. b tiret piąte
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług stałej obsługi prawnej i biurowej powstaje z chwilą wystawienia faktury.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 19a § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia.
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
u.p.t.u. art. 7 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
u.p.t.u. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Usługi świadczone są w ramach działalności gospodarczej, jeżeli są świadczone przez czynnego podatnika VAT.
u.p.t.u. art. 106i § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę lub otrzymano całość lub część zapłaty.
o.p. art. 3 § pkt 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Definicja przepisów prawa podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Usługi stałej obsługi w zakresie doradztwa podatkowego, obejmujące doradztwo i reprezentację, stanowią usługi stałej obsługi prawnej w rozumieniu art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret piąte ustawy o VAT. • Przepis art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret piąte ustawy o VAT jest przepisem szczególnym (lex specialis) w stosunku do art. 19a ust. 3, co oznacza, że ma pierwszeństwo w zastosowaniu. • Moment powstania obowiązku podatkowego dla usług stałej obsługi prawnej następuje z chwilą wystawienia faktury.
Odrzucone argumenty
Organ interpretacyjny uznał, że usługi doradztwa podatkowego (pkt a) oraz usługi łączące doradztwo z reprezentacją (pkt a i b) podlegają ogólnej zasadzie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, gdzie obowiązek powstaje z końcem okresu rozliczeniowego.
Godne uwagi sformułowania
każda stała obsługa prawna będzie jednocześnie usługą "ciągłą", lecz nie każda usługa ciągła będzie stałą obsługą prawną • przepis art.19a ust. 5 pkt 4 lit. b. tiret 5 stanowi lex specialis w stosunku do art.19a ust. 3, w związku z tym zastosowanie ma reguła kolizyjna lex specialis derogat legi generali.
Skład orzekający
Bożena Kasprzak
przewodniczący
Paweł Kowalski
sprawozdawca
Agnieszka Gortych-Ratajczyk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT dla usług stałej obsługi prawnej, w tym doradztwa podatkowego, oraz interpretacja relacji między art. 19a ust. 3 a art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret piąte ustawy o VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów VAT w kontekście usług prawnych i doradztwa podatkowego. Może wymagać analizy w kontekście konkretnych umów i zakresu świadczonych usług.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla wielu firm świadczących usługi prawne i doradcze – momentu powstania obowiązku podatkowego VAT. Wyjaśnia relację między ogólnymi a szczególnymi przepisami, co jest kluczowe dla prawidłowego rozliczania podatku.
“Kiedy VAT od obsługi prawnej? Sąd rozstrzyga kluczową kwestię dla doradców i prawników.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.