I SA/Łd 390/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka D. Sp. z o.o. zwróciła się o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie opodatkowania akcyzą alkoholu etylowego (dalej: „Odpad”), który powstaje w procesie dealkoholizacji piwa tradycyjnego w celu produkcji piwa bezalkoholowego (Piwo 0%). Spółka uważała, że Odpad, przeznaczony do utylizacji, nie podlega opodatkowaniu akcyzą, ponieważ nie jest produkowany ani zużywany w rozumieniu przepisów, a jego utylizacja nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu. Kwestionowała również możliwość zastosowania zwolnienia z akcyzy dla Odpadu oraz kwestie związane z dokumentacją kontroli produkcji. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe w zakresie pytania nr 1 (opodatkowanie Odpadu), nr 2 (zwolnienie z akcyzy Odpadu) i nr 6 (magazynowanie Półproduktu), a w zakresie pytania nr 3 uznał je za bezprzedmiotowe. DKIS argumentował, że produkcja alkoholu etylowego, nawet jako produktu ubocznego w procesie dealkoholizacji, jest czynnością opodatkowaną akcyzą, a jego utylizacja również stanowi czynność opodatkowaną. Spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, kwestionując interpretację DKIS w zakresie pytania nr 1. Zarzuciła naruszenie przepisów ustawy o podatku akcyzowym oraz dyrektyw unijnych, twierdząc, że alkohol etylowy wyodrębniony z piwa nie jest produkowany, a jego utylizacja nie stanowi użycia gospodarczego. WSA w Łodzi oddalił skargę, podzielając stanowisko DKIS. Sąd uznał, że produkcja alkoholu etylowego, nawet jako produktu ubocznego, jest czynnością opodatkowaną akcyzą, a jego utylizacja również podlega opodatkowaniu. Sąd powołał się na przepisy ustawy o podatku akcyzowym, orzecznictwo TSUE oraz literaturę przedmiotu, potwierdzając, że alkohol etylowy powstały w wyniku dealkoholizacji piwa jest wyrobem akcyzowym i podlega opodatkowaniu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie opodatkowania akcyzą alkoholu etylowego powstającego jako produkt uboczny w procesie dealkoholizacji piwa oraz jego utylizacji.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji produkcji piwa bezalkoholowego i utylizacji alkoholu etylowego. Interpretacja przepisów dotyczących produkcji i zwolnień z akcyzy.
Zagadnienia prawne (4)
Czy alkohol etylowy powstający jako odpad w procesie produkcji piwa bezalkoholowego, przeznaczony do utylizacji, podlega opodatkowaniu akcyzą?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, alkohol etylowy powstający w procesie dealkoholizacji piwa, nawet jeśli jest przeznaczony do utylizacji, stanowi wyrób akcyzowy i podlega opodatkowaniu akcyzą.
Uzasadnienie
Produkcja alkoholu etylowego, nawet jako produktu ubocznego w procesie dealkoholizacji, jest czynnością opodatkowaną akcyzą. Utylizacja tego alkoholu również stanowi czynność opodatkowaną, ponieważ prowadzi do jego zniszczenia.
Czy alkohol etylowy powstający jako odpad w procesie produkcji piwa bezalkoholowego może korzystać ze zwolnienia z akcyzy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, alkohol etylowy przeznaczony do utylizacji nie może korzystać ze zwolnienia z akcyzy na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, ponieważ przepis ten wymaga przeznaczenia alkoholu do dalszego przerobu, a nie do utylizacji.
Uzasadnienie
Zwolnienie z art. 32 ust. 4 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym dotyczy alkoholu etylowego przeznaczonego do dalszego przerobu, a nie do utylizacji. Utylizacja poprzez przekazanie do kanalizacji ściekowej nie jest traktowana jako przerób.
Czy produkcja alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym obejmuje alkohol etylowy wyodrębniony z piwa w procesie dealkoholizacji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, produkcja alkoholu etylowego obejmuje również jego wytwarzanie lub przetwarzanie, co ma miejsce w przypadku wyodrębnienia go z piwa w procesie dealkoholizacji.
Uzasadnienie
Definicja produkcji alkoholu etylowego w ustawie o podatku akcyzowym jest szeroka i obejmuje wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego. Powstanie nowego wyrobu akcyzowego (alkoholu etylowego) z innego wyrobu (piwa) stanowi produkcję.
Czy utylizacja alkoholu etylowego stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, całkowite zniszczenie lub nieodwracalna utrata wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, które nie wynikają z właściwości tych wyrobów, nieprzewidzianych okoliczności, działania siły wyższej lub zezwolenia organu, stanowią dopuszczenie do konsumpcji i podlegają opodatkowaniu akcyzą.
Uzasadnienie
Zgodnie z dyrektywą UE i orzecznictwem TSUE, podatek akcyzowy staje się wymagalny w momencie dopuszczenia do konsumpcji, co obejmuje również zniszczenie lub utratę wyrobów akcyzowych, chyba że nastąpiło to z przyczyn wskazanych w przepisach jako wyłączające opodatkowanie.
Przepisy (9)
Główne
u.p.a. art. 8 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja wyrobów akcyzowych.
u.p.a. art. 8 § ust. 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Przedmiotem opodatkowania akcyzą są również ubytki wyrobów akcyzowych lub całkowite zniszczenie wyrobów akcyzowych.
u.p.a. art. 93 § ust. 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Produkcją alkoholu etylowego jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew.
u.p.a.
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j.)
Pomocnicze
u.p.a. art. 32 § ust. 4 pkt 5
Ustawa o podatku akcyzowym
Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie alkohol etylowy pozostający jako odpad w procesie produkcyjnym, w którym produkt końcowy nie zawiera alkoholu etylowego, w przypadku gdy alkohol etylowy zostanie przemieszczony do składu podatkowego z przeznaczeniem do dalszego przerobu.
u.p.a. art. 42 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z dniem zużycia wyrobu akcyzowego w składzie podatkowym; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy, gdy zużyto wyrób akcyzowy do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego.
u.p.a. art. 138a
Ustawa o podatku akcyzowym
Podmiot prowadzący skład podatkowy jest obowiązany do prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych.
r.e.d.p. art. 12 § pkt 5
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2023 r. w sprawie ewidencji, dokumentacji i protokołów dotyczących wyrobów akcyzowych i znaków akcyzy
Określa dane dotyczące wyrobów zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie magazynowanych w składzie podatkowym, które należy zawrzeć w ewidencji.
Dz.U. 2022 poz. 143
Argumenty
Skuteczne argumenty
Produkcja alkoholu etylowego, nawet jako produktu ubocznego w procesie dealkoholizacji, podlega opodatkowaniu akcyzą. • Utylizacja alkoholu etylowego stanowi czynność opodatkowaną akcyzą. • Zwolnienie z akcyzy na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 5 u.p.a. nie ma zastosowania do alkoholu przeznaczonego do utylizacji.
Odrzucone argumenty
Alkohol etylowy wyodrębniony z piwa w procesie dealkoholizacji nie jest produkowany, a jedynie wyodrębniany. • Utylizacja alkoholu etylowego nie stanowi użycia gospodarczego ani czynności podlegającej opodatkowaniu. • Interpretacje indywidualne i orzecznictwo powołane przez spółkę nie są adekwatne do stanu faktycznego sprawy.
Godne uwagi sformułowania
Produkcja alkoholu etylowego, nawet jako produktu ubocznego, jest czynnością opodatkowaną akcyzą. • Utylizacja alkoholu etylowego stanowi czynność opodatkowaną akcyzą. • Zwolnienie z akcyzy wymaga przeznaczenia alkoholu do dalszego przerobu, a nie do utylizacji.
Skład orzekający
Grzegorz Potiopa
przewodniczący
Bożena Kasprzak
sprawozdawca
Agnieszka Gortych-Ratajczyk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie opodatkowania akcyzą alkoholu etylowego powstającego jako produkt uboczny w procesie dealkoholizacji piwa oraz jego utylizacji."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji produkcji piwa bezalkoholowego i utylizacji alkoholu etylowego. Interpretacja przepisów dotyczących produkcji i zwolnień z akcyzy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii opodatkowania akcyzą produktu ubocznego w procesie produkcji napojów, co jest istotne dla przedsiębiorców z branży alkoholowej i napojowej.
“Czy alkohol z piwa bezalkoholowego podlega akcyzie? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.