I SA/Łd 299/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o interpretację indywidualną w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, złożonego przez A. L., który jest jedynym spadkobiercą zmarłego przedsiębiorcy. Po śmierci ojca powołano zarządcę sukcesyjnego dla przedsiębiorstwa w spadku, które kontynuowało działalność i poniosło stratę podatkową. Wnioskodawca, rozpoczynając własną działalność gospodarczą, chciał przejąć tę stratę do rozliczenia. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe, wskazując na brak przepisu w Ordynacji podatkowej pozwalającego na przejęcie przez spadkobiercę straty wygenerowanej przez przedsiębiorstwo w spadku w okresie zarządu sukcesyjnego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę podatnika. Sąd podkreślił, że jest związany zakresem skargi i zarzutami w niej podniesionymi. Analizując przepisy Ordynacji podatkowej (art. 97), sąd stwierdził, że sukcesja praw i obowiązków podatkowych spadkodawcy przez spadkobierców dotyczy praw istniejących za życia spadkodawcy. W przypadku ustanowienia zarządu sukcesyjnego, sukcesorem jest przedsiębiorstwo w spadku, a nie spadkobiercy. Przepisy te nie przewidują możliwości przejęcia przez spadkobiercę straty podatkowej powstałej w przedsiębiorstwie w spadku w okresie trwania zarządu sukcesyjnego. Sąd uznał, że prawo do rozliczenia straty ma charakter majątkowy i nie podlega sukcesji w sposób opisany przez wnioskodawcę w kontekście wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących sukcesji podatkowej w kontekście zarządu sukcesyjnego i przejmowania strat podatkowych przez spadkobierców.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego i próby przejęcia straty przez spadkobiercę kontynuującego działalność. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spadkobierca kontynuujący działalność gospodarczą po zmarłym przedsiębiorcy może przejąć stratę podatkową wygenerowaną przez przedsiębiorstwo w spadku w okresie trwania zarządu sukcesyjnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spadkobierca nie może przejąć straty podatkowej wygenerowanej przez przedsiębiorstwo w spadku w okresie zarządu sukcesyjnego.
Uzasadnienie
Przepisy Ordynacji podatkowej (art. 97) regulują sukcesję praw i obowiązków podatkowych spadkodawcy przez spadkobierców. W przypadku ustanowienia zarządu sukcesyjnego, sukcesorem jest przedsiębiorstwo w spadku, a nie spadkobiercy. Brak jest przepisu pozwalającego na przejęcie przez spadkobiercę straty podatkowej powstałej w przedsiębiorstwie w spadku w okresie zarządu sukcesyjnego.
Przepisy (19)
Główne
O.p. art. 97 § 1
Ordynacja podatkowa
Spadkobiercy przejmują majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy, z zastrzeżeniem innych przepisów. W przypadku ustanowienia zarządu sukcesyjnego, przedsiębiorstwo w spadku wstępuje w te prawa i obowiązki.
Pomocnicze
O.p. art. 97 § 1a
Ordynacja podatkowa
Przedsiębiorstwo w spadku wstępuje w prawa i obowiązki spadkodawcy związane z działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych, które nie mogą być kontynuowane na podstawie odrębnych ustaw.
O.p. art. 97 § 2
Ordynacja podatkowa
Prawa niemajątkowe spadkodawcy związane z działalnością gospodarczą przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności.
O.p. art. 97 § 2a
Ordynacja podatkowa
Przepis § 2 stosuje się odpowiednio w przypadku dalszego prowadzenia działalności przez przedsiębiorstwo w spadku i ustanowienia zarządu sukcesyjnego.
ustawa o zarządzie sukcesyjnym art. 2 § 1
Ustawa o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw
ustawa o zarządzie sukcesyjnym art. 2 § 3
Ustawa o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw
ustawa o zarządzie sukcesyjnym art. 29
Ustawa o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw
ustawa o zarządzie sukcesyjnym art. 49
Ustawa o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw
u.p.d.o.f. art. 1a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 1a § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § 43
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 7a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 7a § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 7a § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 7a § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9a § 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 57a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak przepisu Ordynacji podatkowej pozwalającego na przejęcie przez spadkobiercę straty podatkowej wygenerowanej przez przedsiębiorstwo w spadku w okresie zarządu sukcesyjnego.
Odrzucone argumenty
Stanowisko wnioskodawcy, że jako spadkobierca kontynuujący działalność może przejąć stratę wygenerowaną przez zarząd sukcesyjny.
Godne uwagi sformułowania
Sąd administracyjny pierwszej instancji nie może dokonywać kontroli sądowej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sposób określony w art. 134 § 1 p.p.s.a., a więc sąd ten nie może niejako "poszukiwać" naruszeń popełnionych przez organ interpretacyjny. • Prawa i obowiązki podlegające sukcesji muszą istnieć za życia spadkodawcy. Sukcesją nie mogą być więc objęte nieistniejące w chwili otwarcia spadku prawa przyszłe i niepewne. • W przypadku ustanowienia zarządu sukcesyjnego, sukcesorem jest wyłącznie przedsiębiorstwo w spadku.
Skład orzekający
Joanna Grzegorczyk-Drozda
przewodniczący sprawozdawca
Agnieszka Krawczyk
sędzia
Grzegorz Potiopa
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących sukcesji podatkowej w kontekście zarządu sukcesyjnego i przejmowania strat podatkowych przez spadkobierców."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego i próby przejęcia straty przez spadkobiercę kontynuującego działalność. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia sukcesji podatkowej w kontekście zarządu sukcesyjnego, co jest istotne dla przedsiębiorców i ich spadkobierców. Wyjaśnia lukę prawną i interpretację przepisów.
“Czy spadkobierca odziedziczy stratę po zmarłym przedsiębiorcy? WSA wyjaśnia zasady sukcesji podatkowej.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.