I SA/Łd 294/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi P. B. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosku o rozłożenie na raty zaległości podatkowej w podatku VAT. Organy uznały, że wniosek zawierał braki formalne, ponieważ podatnik nie sprecyzował rodzaju wnioskowanej ulgi w kontekście przepisów o pomocy publicznej (art. 67b Ordynacji podatkowej) ani nie dołączył wymaganych dokumentów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, rozpoznając skargę, stwierdził, że organy prawidłowo zastosowały przepisy Ordynacji podatkowej, w tym art. 169 § 4 O.p., pozostawiając wniosek bez rozpoznania z powodu nieuzupełnienia braków formalnych przez podatnika, mimo wezwania. Sąd podkreślił, że podatnik prowadzący działalność gospodarczą ma obowiązek precyzyjnie określić rodzaj wnioskowanej ulgi i dołączyć odpowiednie dokumenty, a organ nie może domniemywać jego intencji. Skarga została oddalona, a sąd zasądził koszty nieopłaconej pomocy prawnej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących kompletności wniosków o ulgi podatkowe dla przedsiębiorców, w szczególności wymogu wskazania rodzaju wnioskowanej pomocy (de minimis vs. pomoc publiczna).
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji proceduralnej związanej z brakami formalnymi wniosku i nie rozstrzyga merytorycznie kwestii przyznania ulgi.
Zagadnienia prawne (2)
Czy pozostawienie wniosku o rozłożenie na raty zaległości podatkowej bez rozpoznania z powodu niewskazania przez podatnika rodzaju wnioskowanej ulgi (w kontekście pomocy publicznej) jest zgodne z prawem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pozostawienie wniosku bez rozpoznania jest zgodne z prawem, jeśli podatnik nie uzupełni braków formalnych, w tym nie wskaże rodzaju wnioskowanej ulgi zgodnie z art. 67b Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że podatnik prowadzący działalność gospodarczą ma obowiązek precyzyjnie określić rodzaj wnioskowanej ulgi (np. pomoc de minimis, pomoc publiczna) i dołączyć stosowne dokumenty. Niewypełnienie tego obowiązku, mimo wezwania organu, uzasadnia pozostawienie wniosku bez rozpoznania na podstawie art. 169 § 4 Ordynacji podatkowej.
Czy organ podatkowy ma obowiązek informować podatnika o wadliwości uzupełnienia braków formalnych wniosku, jeśli nie zostało ono dokonane w sposób prawidłowy?
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie ma takiego obowiązku, jeśli podatnik nie uzupełnił braków formalnych w sposób zgodny z wezwaniem.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ podatkowy prawidłowo zastosował art. 169 § 4 O.p., pozostawiając wniosek bez rozpoznania, ponieważ podatnik nie uzupełnił braków formalnych zgodnie z wezwaniem. Nie było obowiązku dalszego informowania o wadliwości uzupełnienia, gdy samo uzupełnienie było niekompletne.
Przepisy (19)
Główne
O.p. art. 67a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Określa ogólne przesłanki udzielania ulg w spłacie zobowiązań podatkowych.
O.p. art. 67b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dzieli ulgi dla przedsiębiorców na te niestanowiące pomocy publicznej, pomoc de minimis oraz inne rodzaje pomocy publicznej, wymagając od wnioskodawcy wskazania rodzaju wnioskowanej pomocy.
O.p. art. 169 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Stanowi podstawę do pozostawienia wniosku bez rozpoznania w przypadku nieuzupełnienia braków formalnych.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi.
Pomocnicze
O.p. art. 168 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy treści żądania w postępowaniu ulgowym.
O.p. art. 169 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Reguluje wezwanie do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
k.p.a. art. 6
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 roku - Kodeks postępowania administracyjnego
Zasada legalizmu (odpowiednik art. 120 O.p.).
k.p.a. art. 156 § § 1
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 roku - Kodeks postępowania administracyjnego
Wady powodujące nieważność decyzji (odpowiednik art. 247 O.p.).
p.p.s.a. art. 119
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Tryb uproszczony rozpoznawania spraw.
p.p.s.a. art. 120
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kognicji sądu.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Środki prawne stosowane przez sąd.
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uwzględnienia skargi.
O.p. art. 219
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Stosowanie przepisów o decyzjach do postanowień.
O.p. art. 247 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podstawy stwierdzenia nieważności decyzji.
O.p. art. 2 § § a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario (zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika).
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 29 marca 2010 r.
Wzór formularza informacji przedstawianych przy ubieganiu się o pomoc inną niż pomoc de minimis lub pomoc de minimis w rolnictwie lub rybołówstwie.
Rozporządzenie Komisji (UE) nr 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r.
Dotyczące stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu UE do pomocy de minimis.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 14 maja 2024 r. art. 23 § § 1 pkt 1 lit. c
Wysokość kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej przez adwokata z urzędu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wniosek o ulgę podatkową nie spełniał wymogów formalnych, ponieważ podatnik nie wskazał rodzaju wnioskowanej ulgi, co uniemożliwiło merytoryczne rozpoznanie sprawy. • Organ podatkowy prawidłowo zastosował art. 169 § 4 O.p., pozostawiając wniosek bez rozpoznania z powodu nieuzupełnienia braków formalnych przez podatnika. • Podatnik prowadzący działalność gospodarczą ma obowiązek precyzyjnie określić rodzaj wnioskowanej ulgi i dołączyć stosowne dokumenty.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów k.p.a. (art. 6, art. 156 § 1 pkt 1, 2, 6 i 7) oraz art. 7 Konstytucji RP. • Zarzuty naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego poprzez brak rozpatrzenia wniosku o ulgę. • Zarzut naruszenia art. 2a O.p. przez organ, który nie poinformował o wadliwości uzupełnienia braków formalnych.
Godne uwagi sformułowania
Organ podatkowy związane jest treścią żądania zawartego w złożonym wniosku, w tym sensie, że powinny prowadzić postępowanie tylko w sprawie takiej formy pomocy. • Każdy podatnik prowadzący działalność gospodarczą składając wniosek o udzielenie ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych, opartej o art. 67a § 1 O.p., winien wypowiedzieć się o jaki rodzaj ulgi wnosi, które zobowiązania objęte są podaniem, a także czy udzielenie ulgi ma nastąpić w ramach pomocy de minimis, czy też jednego z rodzajów pomocy wymienionych w art. 67b § 1 pkt 3 O.p., albo też czy wnioskuje o wsparcie niestanowiące pomocy publicznej. • Dla uznania, że podanie jest kompletne i możliwe było jego merytoryczne procedowanie, musi ono również czynić zadość innym wymogom ustalonym w przepisach szczególnych. • Wobec tego "organ podatkowy otrzymawszy wniosek przedsiębiorcy o ulgę podatkową powinien w pierwszej kolejności ustalić, czy spełnione są przesłanki do przyznania ulgi w spłacie podatku w świetle art. 67b § 1 O.p., uwzględniając uregulowania wspólnotowe dotyczące pomocy przedsiębiorcom, a więc dopuszczalność pomocy i jej wymogi." • Nie było zatem możliwe dokonanie jego merytorycznej oceny.
Skład orzekający
Bożena Kasprzak
przewodniczący sprawozdawca
Paweł Janicki
sędzia
Grzegorz Potiopa
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących kompletności wniosków o ulgi podatkowe dla przedsiębiorców, w szczególności wymogu wskazania rodzaju wnioskowanej pomocy (de minimis vs. pomoc publiczna)."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji proceduralnej związanej z brakami formalnymi wniosku i nie rozstrzyga merytorycznie kwestii przyznania ulgi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników i przedsiębiorców zajmujących się podatkami, ponieważ precyzyjnie wyjaśnia proceduralne wymogi składania wniosków o ulgi podatkowe i konsekwencje ich niedopełnienia.
“Niewłaściwie złożony wniosek o ulgę podatkową? Sąd wyjaśnia, dlaczego możesz stracić szansę na pomoc.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.