I SA/Łd 284/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę B. Ś. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Łódzkiego Urzędu Celno-Skarbowego ustalającą zobowiązanie w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2018 r. od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów. Podatnik kwestionował decyzję, podnosząc zarzuty naruszenia przepisów postępowania, w tym art. 68 § 4a Ordynacji podatkowej (doręczenie decyzji po upływie terminu przedawnienia) oraz art. 191 O.p. (swobodna ocena dowodów). Zarzucono również naruszenie prawa materialnego, w szczególności art. 25b ust. 2 ustawy o PIT, poprzez nieprawidłowe ustalenie kosztów utrzymania skarżącego na podstawie danych statystycznych. Sąd analizując sprawę, podkreślił, że ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów stanowiących pokrycie wydatków spoczywa na podatniku. W ocenie Sądu, organy podatkowe prawidłowo ustaliły, że podatnik nie sprostał temu obowiązkowi, nie przedstawiając wiarygodnych dowodów na pochodzenie środków finansowych. Sąd odniósł się również do zarzutu naruszenia terminu przedawnienia, wskazując, że decyzja organu pierwszej instancji została doręczona przed upływem terminu, a decyzja organu odwoławczego nie powoduje powstania nowego zobowiązania podatkowego. W konsekwencji, Sąd uznał skargę za bezzasadną i oddalił ją na podstawie art. 151 p.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dochodów z nieujawnionych źródeł, w szczególności w zakresie ciężaru dowodu, uprawdopodobnienia oraz stosowania przepisów o przedawnieniu.
Sprawa dotyczy specyficznego reżimu podatkowego i wymaga analizy konkretnych okoliczności faktycznych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy doręczenie decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe z tytułu przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy, skutkuje wygaśnięciem tego zobowiązania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli decyzja organu pierwszej instancji została doręczona przed upływem terminu, a decyzja organu odwoławczego jest decyzją reformatoryjną lub utrzymującą w mocy, nie powoduje powstania nowego zobowiązania podatkowego, a tym samym nie wywołuje skutku wygaśnięcia zobowiązania.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że termin 5-letni na doręczenie decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe dotyczy decyzji organu pierwszej instancji. Doręczenie decyzji organu I instancji przed upływem terminu pozwala organowi odwoławczemu na prowadzenie postępowania odwoławczego. Decyzja reformatoryjna organu odwoławczego nie prowadzi do powstania nowego zobowiązania podatkowego.
Jakie są obowiązki podatnika i organu w zakresie dowodzenia pokrycia wydatków przychodami nieujawnionymi lub nieopodatkowanymi w postępowaniu dotyczącym zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów stanowiących pokrycie wydatku spoczywa na podatniku. Organ ma obowiązek oceny dowodów zgodnie z zasadą swobodnej oceny dowodów.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 25g ust. 1 u.p.d.o.f., ciężar dowodu spoczywa na podatniku. Podatnik musi wykazać lub uprawdopodobnić uzyskanie przychodów, a nie tylko wskazać na możliwości. Organ ocenia dowody zgodnie z art. 191 O.p. Brak udowodnienia lub uprawdopodobnienia przez podatnika stanu posiadania przed poniesieniem wydatku pozwala organowi na ustalenie zobowiązania.
Czy ustalenie kosztów utrzymania rodziny na podstawie danych statystycznych, w sytuacji braku przedstawienia przez podatnika własnych danych, jest zgodne z prawem?
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli podatnik nie przedstawił własnych danych dotyczących kosztów utrzymania, organ może, z korzyścią dla strony, przyjąć dane statystyczne.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że w sytuacji, gdy podatnik nie wskazał wysokości ponoszonych wydatków na utrzymanie, organ odwoławczy mógł przyjąć dane dotyczące przeciętnych miesięcznych wydatków w gospodarstwach domowych na osobę, co zostało uznane za działanie z korzyścią dla strony.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 25b § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za wydatek uznaje się wartość zgromadzonego w roku podatkowym mienia lub wysokość wydatkowanych w roku podatkowym środków.
u.p.d.o.f. art. 25e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych wynosi 75% podstawy opodatkowania.
O.p. art. 68 § par 4a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe z tytułu opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy w tym zakresie.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychody z innych źródeł uważa się także przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzące ze źródeł nieujawnionych.
u.p.d.o.f. art. 25g § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych stanowiących pokrycie wydatku spoczywa na podatniku.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ ocenia dowody według własnego przekonania, na podstawie wszechstronnego zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku, gdy nie zachodzą okoliczności wskazane w art. 145 § 1, skarga podlega oddaleniu.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd nie jest związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
k.r.o. art. 23
Kodeks rodzinny i opiekuńczy
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo ustaliły brak pokrycia wydatków w ujawnionych źródłach przychodów. • Podatnik nie sprostał obowiązkowi wykazania lub uprawdopodobnienia pochodzenia środków finansowych. • Decyzja organu pierwszej instancji została doręczona przed upływem terminu przedawnienia.
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 68 § 4a O.p. poprzez doręczenie decyzji po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy. • Naruszenie art. 191 O.p. poprzez nadużycie organu do swobodnej oceny dowodów. • Nieprawidłowe zastosowanie art. 25b ust. 2 u.p.d.o.f. poprzez przyjęcie, że wydatkiem prawnie relewantnym jest kwota wydatków na utrzymanie skarżącego oszacowana przez organ na podstawie danych statystycznych.
Godne uwagi sformułowania
ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych stanowiących pokrycie wydatku spoczywa na podatniku • uprawdopodobnienie nie może zostać zrealizowane przez gołosłowne, niepoparte żadną racjonalną argumentacją, poprzez wskazywanie jedynie na pewne możliwości • organ odwoławczy mógł, bez obawy o wygaśnięcie ciążącego na podatniku zobowiązania, prowadzić postępowanie odwoławcze
Skład orzekający
Bożena Kasprzak
sprawozdawca
Ewa Cisowska-Sakrajda
przewodniczący
Tomasz Furmanek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dochodów z nieujawnionych źródeł, w szczególności w zakresie ciężaru dowodu, uprawdopodobnienia oraz stosowania przepisów o przedawnieniu."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego reżimu podatkowego i wymaga analizy konkretnych okoliczności faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy wysokich kwot podatku od nieujawnionych źródeł, co zawsze budzi zainteresowanie. Pokazuje też, jak ważne jest udokumentowanie swoich dochodów i wydatków.
“Milionowy podatek od nieujawnionych dochodów – sąd potwierdza stanowisko organów podatkowych.”
Dane finansowe
WPS: 1 697 587,11 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.