I SA/Łd 271/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił decyzję Naczelnika Łódzkiego Urzędu Celno-Skarbowego, która utrzymała w mocy decyzję określającą P. H. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2015 r. w kwocie 422 473 zł. Organ podatkowy uznał, że odpisy amortyzacyjne od praw ochronnych na znaki towarowe w kwocie 2 512 085,04 zł nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów z powodu nieprawidłowej wyceny wartości początkowej tych praw. Skarżący podniósł szereg zarzutów, w tym dotyczących naruszenia przepisów prawa materialnego i procesowego, a w szczególności zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego. Sąd podzielił argumentację skarżącego w zakresie przedawnienia. Stwierdził, że zobowiązanie podatkowe za 2015 r. przedawniło się z dniem 31 grudnia 2021 r. Sąd odrzucił argumentację organu, że bieg terminu przedawnienia został zawieszony na podstawie art. 15zzr ustawy COVID-19, uznając, że przepis ten nie obejmuje prawa podatkowego. Sąd zakwestionował również skuteczność zawieszenia biegu terminu przedawnienia na podstawie wszczętego pod koniec 2021 r. postępowania karnoskarbowego, uznając je za instrumentalne i mające na celu jedynie przedłużenie terminu przedawnienia. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji, a także umorzył postępowanie podatkowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście przepisów COVID-19 oraz instrumentalnego wszczynania postępowań karnoskarbowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji przedawnienia zobowiązania podatkowego i interpretacji przepisów wprowadzonych w związku z pandemią COVID-19.
Zagadnienia prawne (4)
Czy bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego został zawieszony na podstawie art. 15zzr ust. 1 pkt 3 ustawy COVID-19?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis ten nie obejmuje przepisów prawa podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie 'prawa administracyjnego' użyte w art. 15zzr ustawy COVID-19 nie obejmuje prawa podatkowego, które jest gałęzią autonomiczną, co potwierdza odrębna regulacja prawna i definicja przepisów prawa podatkowego w Ordynacji podatkowej.
Czy wszczęcie postępowania karnoskarbowego pod koniec terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego skutecznie zawiesiło bieg tego terminu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w okolicznościach tej sprawy postępowanie karnoskarbowe zostało wszczęte instrumentalnie w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ podatkowy dysponował wiedzą uzasadniającą wszczęcie postępowania karnoskarbowego znacznie wcześniej, a jego późne wszczęcie, brak realnej aktywności po jego wszczęciu oraz brak wyczerpującego uzasadnienia w decyzji wskazują na instrumentalny charakter tej czynności, mającej na celu jedynie przedłużenie terminu przedawnienia.
Czy zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2015 r. uległo przedawnieniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zobowiązanie przedawniło się z dniem 31 grudnia 2021 r.
Uzasadnienie
Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego upływał z końcem roku kalendarzowego następującego po roku, w którym upłynął termin płatności. Ponieważ decyzja wymiarowa została doręczona po tym terminie, a czynności organów nie doprowadziły do skutecznego zawieszenia biegu przedawnienia, zobowiązanie wygasło.
Czy odpisy amortyzacyjne od praw ochronnych na znaki towarowe, których wartość początkowa została ustalona w wyniku transakcji z podmiotami powiązanymi, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął tej kwestii merytorycznie, uchylając decyzję z powodu przedawnienia.
Uzasadnienie
Kwestia prawidłowości zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów była przedmiotem sporu między stronami, jednak sąd nie badał jej ze względu na stwierdzenie przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Przepisy (66)
Główne
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Po upływie terminu przedawnienia nie jest dopuszczalne prowadzenie postępowania podatkowego i orzekanie o wysokości zobowiązania podatkowego.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji organu administracji.
p.p.s.a. art. 135
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd może orzec o wykonaniu czynności niezbędnych do usunięcia naruszenia prawa.
O.p. art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
O.p. art. 208 § 1
Ordynacja podatkowa
W przypadku, gdy zobowiązanie podatkowe wygasło, postępowanie podatkowe umarza się.
u.p.d.o.f. art. 45 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Termin składania zeznań i wpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
u.p.d.o.f. art. 22 § 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis dotyczący kosztów uzyskania przychodów, w tym odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych.
ustawa Covid-19 art. 15 zzr § 1 pkt 3
Ustawa o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
Przepis dotyczący zawieszenia biegu terminów w prawie administracyjnym w okresie stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii. Sąd uznał, że nie obejmuje on prawa podatkowego.
O.p. art. 70 § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w przypadku wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe. Sąd uznał, że w tej sprawie zostało ono wszczęte instrumentalnie.
p.p.s.a. art. 208 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do umorzenia postępowania podatkowego.
p.p.s.a. art. 200
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 145 § 3
O.p. art. 208 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 208 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 70 § 6 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
ustawa Covid-19 art. 15 zzr § 1 pkt 3
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
u.p.d.o.f. art. 22 § 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 21 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 22b § 1 pkt 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22f § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22g § 1 pkt 4 lit. b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22g § 12
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22g § 14c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22h § 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22h § 3c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.w.p. art. 162 § 1
Ustawa z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej
p.w.p. art. 67 § 2-5
Ustawa z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
u.k.a.s. art. 94 § 2
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 123
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 193 § 6
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 172 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 181
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 200
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § 3
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
k.k.s. art. 56 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 61 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 6 § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 7 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.p.k. art. 17 § 1
Kodeks postępowania karnego
p.u.s.a. art. 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 134 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 7
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 3 § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
k.p.a. art. 3 § 1 pkt 2
Kodeks postępowania administracyjnego
p.p.s.a. art. 64a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.p.a. art. 138 § 2
Kodeks postępowania administracyjnego
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu. • Przepis art. 15zzr ustawy COVID-19 nie dotyczy prawa podatkowego. • Wszczęcie postępowania karnoskarbowego było instrumentalne i nie zawiesiło biegu terminu przedawnienia.
Godne uwagi sformułowania
po upływie terminu przedawnienia nie jest dopuszczalne prowadzenie postępowania podatkowego i orzekanie o wysokości zobowiązania podatkowego • przepis art. 15zzr ustawy COVID-19 nie obejmuje przepisów prawa podatkowego • instrumentalne wszczęcie postępowania karnoskarbowego
Skład orzekający
Agnieszka Krawczyk
przewodniczący sprawozdawca
Cezary Koziński
członek
Ewa Cisowska-Sakrajda
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście przepisów COVID-19 oraz instrumentalnego wszczynania postępowań karnoskarbowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przedawnienia zobowiązania podatkowego i interpretacji przepisów wprowadzonych w związku z pandemią COVID-19.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia przedawnienia podatkowego, które ma bezpośrednie przełożenie na sytuację wielu podatników. Interpretacja przepisów COVID-19 w kontekście podatkowym oraz ocena instrumentalności działań organów są kluczowe.
“Czy Twoje zobowiązanie podatkowe mogło ulec przedawnieniu? Kluczowa interpretacja przepisów COVID-19 i działań organów!”
Dane finansowe
WPS: 422 473 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.