I SA/Łd 252/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka S. sp. z o.o. działająca w branży transportowej, korzystająca z estońskiego CIT, zwróciła się o interpretację podatkową dotyczącą kwalifikacji różnych kosztów ponoszonych w działalności gospodarczej. Wątpliwości dotyczyły m.in. kosztów reprezentacji, samochodów osobowych (używanych przez wspólników, podmioty powiązane lub pracowników), kar umownych związanych z działalnością przewozową, pakietów medycznych, darowizn oraz wpłat na PFRON. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację, w której w części uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, kwalifikując niektóre z tych wydatków jako ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, podlegające opodatkowaniu ryczałtem. Spółka zaskarżyła tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi. WSA w Łodzi, rozpoznając skargę, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że wydatki na samochody osobowe, które są wykorzystywane przez pracowników do celów mieszanych (służbowych i prywatnych), nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Podobnie, kary umowne ponoszone przez spółkę w związku z działalnością przewozową, które są związane z niezawinionymi opóźnieniami lub uszkodzeniami towarów, zostały uznane za związane z działalnością gospodarczą. Sąd nie zgodził się z organem interpretacyjnym w zakresie kwalifikacji tych wydatków. Natomiast w kwestii wydatków na pakiety medyczne dla wspólników lub osób z nimi powiązanych, sąd podzielił stanowisko organu, że stanowią one ukryte zyski. W odniesieniu do darowizn na rzecz podmiotów niepowiązanych, sąd uznał, że nawet jeśli służą budowaniu pozytywnego wizerunku (CSR), to w świetle przepisów ustawy o CIT, stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, podlegające opodatkowaniu ryczałtem, choć argumentacja organu w tym zakresie była niewystarczająca.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących estońskiego CIT, w szczególności kwalifikacji wydatków na samochody osobowe używane do celów mieszanych oraz kar umownych jako związanych z działalnością gospodarczą.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2022 roku i może być interpretowane w kontekście późniejszych zmian legislacyjnych.
Zagadnienia prawne (4)
Czy wydatki na samochody osobowe, wykorzystywane przez pracowników do celów mieszanych (służbowych i prywatnych), stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT w kontekście estońskiego CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki te nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skoro samochody są wykorzystywane w sferze działalności gospodarczej, to poniesione na nie wydatki mają związek z tą działalnością. Nowelizacja ustawy potwierdziła, że takie wydatki nie powinny być kwalifikowane jako niezwiązane z działalnością gospodarczą.
Czy kary umowne ponoszone przez spółkę w związku z działalnością przewozową, spowodowane niezawinionymi opóźnieniami lub uszkodzeniami towarów, stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, kary te są związane z działalnością gospodarczą spółki.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kary te są bezpośrednio związane z główną działalnością gospodarczą spółki (transport) i argumentacja organu o zaniedbaniach jest nieadekwatna do stanu faktycznego.
Czy wydatki na pakiety medyczne ponoszone przez spółkę, z których korzystają wspólnicy lub osoby z nimi powiązane, stanowią ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stanowią ukryte zyski.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że skoro z pakietów medycznych korzystają wspólnicy lub osoby z nimi powiązane, wydatki te spełniają kryteria ukrytych zysków, mimo argumentacji spółki o polityce wynagrodzeń.
Czy darowizny dokonywane przez spółkę na rzecz podmiotów niepowiązanych, służące budowaniu pozytywnego wizerunku (CSR), stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że darowizny, nawet te służące CSR, co do zasady generują obowiązek zapłaty ryczałtu jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, choć argumentacja organu w tym zakresie była niewystarczająca.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wydatki na samochody osobowe używane przez pracowników do celów mieszanych oraz kary umowne związane z działalnością przewozową nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wydatki na pakiety medyczne, z których korzystają wspólnicy lub osoby z nimi powiązane, stanowią ukryte zyski.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Darowizny na rzecz podmiotów niepowiązanych, nawet służące budowaniu wizerunku, stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja ukrytych zysków.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodów (posiłkowo przy ocenie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
u.p.d.o.p. art. 28j
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Warunki skorzystania z estońskiego CIT.
u.p.d.o.p. art. 28k
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączenia ze stosowania estońskiego CIT.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów postępowania.
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych art. 21 § ust. 1
Wpłaty na PFRON.
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych art. 23
Wpłaty na PFRON.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki na samochody osobowe używane przez pracowników do celów mieszanych nie są wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą. • Kary umowne związane z działalnością przewozową, spowodowane niezawinionymi opóźnieniami lub uszkodzeniami towarów, są związane z działalnością gospodarczą.
Odrzucone argumenty
Wydatki na pakiety medyczne dla wspólników lub osób z nimi powiązanych stanowią ukryte zyski. • Darowizny na rzecz podmiotów niepowiązanych, nawet służące CSR, stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.
Godne uwagi sformułowania
reinwestycje pozostają nieopodatkowane. Natomiast przekazanie do konsumpcji, wypłata, czy inna dystrybucja majątku – niezależnie od tego, w jakiej formie jest dokonana – podlega opodatkowaniu. • Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych [...] związanych z używaniem samochodów osobowych [...] w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej. • W ocenie Sądu powyższa argumentację organu jest niewystraczającą w świetle przedstawionej w stanie faktycznym wniosku interpretacyjnego okoliczności realizacji strategii CSR jednakże uchybienie to nie mogło zostać uwzględnione ponieważ zarzuty skargi nie wskazują na niedostatki uzasadniania interpretacji w tym zakresie.
Skład orzekający
Paweł Janicki
przewodniczący
Joanna Grzegorczyk-Drozda
sędzia
Tomasz Furmanek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących estońskiego CIT, w szczególności kwalifikacji wydatków na samochody osobowe używane do celów mieszanych oraz kar umownych jako związanych z działalnością gospodarczą."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2022 roku i może być interpretowane w kontekście późniejszych zmian legislacyjnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego estońskiego CIT i wyjaśnia kluczowe kwestie związane z kwalifikacją kosztów, które mogą być niejasne dla wielu podatników.
“Estoński CIT: Czy koszty samochodów służbowych i kary umowne to zawsze wydatek niezwiązany z firmą?”
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.