I SA/Łd 238/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę K. C. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Ł., która utrzymała w mocy decyzję odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2019. Spór dotyczył możliwości odliczenia od dochodu zwróconych świadczeń (odprawy emerytalnej i ekwiwalentu za urlop), które podatnik otrzymał w 2018 roku, a następnie zwrócił w 2019 roku. Kluczową kwestią była interpretacja art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zezwala na odliczenie od dochodu kwot dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy. Organy podatkowe stały na stanowisku, że zwrot musi nastąpić w kwocie brutto (wraz z pobranym podatkiem), aby można było skorzystać z odliczenia. Sąd uznał to stanowisko za błędne, podkreślając, że ustawa nie zawiera takiego warunku. Sąd stwierdził, że podatnik, który zwrócił świadczenie w kwocie netto, może odliczyć od dochodu tylko tę zwróconą kwotę, co skutkuje odzyskaniem tylko części podatku. Niemniej jednak, taka możliwość odliczenia istnieje. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję, nakazując organom ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem tej interpretacji i sprawdzenie prawidłowości rozliczenia podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT w kontekście zwrotu świadczeń w kwocie netto i możliwości odliczenia ich od dochodu.
Dotyczy sytuacji, gdy podatnik zwrócił świadczenie w kwocie netto, a organy podatkowe odmawiają stwierdzenia nadpłaty z tego powodu. Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji byłego sędziego SN.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zwrot nienależnie pobranego świadczenia w kwocie netto (bez uwzględnienia pobranego podatku dochodowego) uprawnia podatnika do odliczenia tej kwoty od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zwrot nienależnie pobranego świadczenia w kwocie netto uprawnia podatnika do odliczenia tej kwoty od dochodu, chociaż skutkuje to odzyskaniem tylko części podatku.
Uzasadnienie
Ustawa nie wymaga zwrotu świadczenia w kwocie brutto, aby skorzystać z odliczenia. Podatnik, który zwrócił świadczenie w kwocie netto, może pomniejszyć dochód o tę zwróconą kwotę, co pozwala na odzyskanie części podatku odprowadzonego od nienależnego świadczenia.
Czy organ podatkowy może odmówić stwierdzenia nadpłaty, jeśli podatnik zwrócił nienależne świadczenie tylko w części (w kwocie netto)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie może arbitralnie odmówić stwierdzenia nadpłaty. Powinien ponownie rozpoznać sprawę, uwzględniając możliwość powstania nadpłaty w innej kwocie niż wnioskowana przez podatnika.
Uzasadnienie
Nawet jeśli zwrot świadczenia nastąpił w części, organ podatkowy ma obowiązek przeprowadzić postępowanie podatkowe i wydać decyzję, określając prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego i ewentualną nadpłatę, zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
Przepisy (19)
Główne
p.d.f. art. 26 § ust. 1 pkt 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis zezwala na odliczenie od dochodu kwot dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy. Nie wymaga zwrotu w kwocie brutto.
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
p.d.f. art. 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.d.f. art. 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.d.f. art. 31
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.d.f. art. 26 § ust. 7h
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.d.f. art. 41b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.d.f. art. 29-30cb
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.d.f. art. 30da-30f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.d.f. art. 24 § ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.d.f. art. 24b § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.d.f. art. 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.d.f. art. 23o
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.d.f. art. 23u
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 72 § § 1-2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 75 § § 4-4a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145a § par. 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatnik ma prawo odliczyć od dochodu zwrócone świadczenia, nawet jeśli zostały zwrócone w kwocie netto. • Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymaga zwrotu świadczenia w kwocie brutto, aby skorzystać z odliczenia. • Organ podatkowy nie może arbitralnie odmówić stwierdzenia nadpłaty, lecz powinien przeprowadzić postępowanie i wydać decyzję.
Odrzucone argumenty
Zwrot nienależnie pobranego świadczenia musi nastąpić w kwocie brutto (uwzględniającej podatek), aby można było skorzystać z odliczenia od dochodu. • Nie zwracając nienależnie pobranych świadczeń w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, podatnik nie spełnia przesłanki do skorzystania z odliczenia.
Godne uwagi sformułowania
zwrot nienależnie pobranych świadczeń [...] w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy • nie zwracając nienależnie pobranych świadczeń w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, skarżący nie spełnia przesłanki do skorzystania z odliczenia • nie zawarto żadnego warunku mówiącego o konieczności zwrotu nienależnego świadczenia w tzw. kwocie brutto • podatnik, który nie zwróci całości nienależnie pobranego świadczenia, po prostu nie odzyskania w całości podatku
Skład orzekający
Cezary Koziński
przewodniczący sprawozdawca
Agnieszka Krawczyk
członek
Grzegorz Potiopa
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT w kontekście zwrotu świadczeń w kwocie netto i możliwości odliczenia ich od dochodu."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy podatnik zwrócił świadczenie w kwocie netto, a organy podatkowe odmawiają stwierdzenia nadpłaty z tego powodu. Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji byłego sędziego SN.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego ze zwrotem świadczeń i możliwością odliczenia ich od dochodu, co może być interesujące dla podatników i doradców podatkowych. Wyjaśnia praktyczne aspekty interpretacji przepisów.
“Czy zwrot świadczenia na rękę (netto) pozwala na odliczenie podatku? WSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.