I SA/Łd 175/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę M.D. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2014 r. od dochodu ze sprzedaży nieruchomości. Spór dotyczył prawa do skorzystania z ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.) przy zakupie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego od ojca. Organy podatkowe uznały, że zakup ten nie służył własnym celom mieszkaniowym skarżącej, a jedynie pomocy ojcu w uniknięciu egzekucji, co potwierdziły ustalenia w postępowaniu cywilnym dotyczącym uznania sprzedaży za bezskuteczną. Sąd administracyjny podzielił stanowisko organów, podkreślając, że ulga mieszkaniowa wymaga obiektywnego wykazania realizacji własnych celów mieszkaniowych, a nie deklaracji czy pomocy innym osobom. Sąd wskazał, że skarżąca nie wykazała, iż nabyła lokal dla siebie, a okoliczności faktyczne, w tym fakt, że ojciec nadal zamieszkuje w lokalu, świadczą o braku realizacji własnych celów mieszkaniowych. Sąd oddalił skargę, uznając, że skarżąca nie spełniła warunków do zastosowania zwolnienia podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja pojęcia 'własnych celów mieszkaniowych' w kontekście nabycia nieruchomości od najbliższych członków rodziny oraz sytuacji, gdy nabywca nie zamierza zamieszkać w zakupionym lokalu.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym kluczowe były ustalenia z postępowania cywilnego dotyczące niewiarygodności twierdzeń podatniczki. Może być mniej przydatne w sprawach, gdzie brak jest takich dodatkowych ustaleń.
Zagadnienia prawne (2)
Czy nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego od najbliższego członka rodziny, przy jednoczesnym braku zamiaru zamieszkania w nim przez nabywcę i kontynuowaniu zamieszkiwania przez sprzedającego, może być uznane za realizację własnych celów mieszkaniowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nabycie lokalu od ojca, przy braku obiektywnego zamiaru zamieszkania w nim przez nabywcę i zachowaniu status quo przez sprzedającego, nie stanowi realizacji własnych celów mieszkaniowych, co wyklucza zastosowanie ulgi podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organów podatkowych, że ulga mieszkaniowa wymaga obiektywnego wykazania realizacji własnych celów mieszkaniowych. W sytuacji, gdy nabycie lokalu od ojca nie wiązało się z zamiarem zamieszkania przez nabywcę, a jedynie z pomocą ojcu w uniknięciu egzekucji, nie można mówić o własnych celach mieszkaniowych. Ustalenia z postępowania cywilnego potwierdziły niewiarygodność twierdzeń skarżącej o zamiarze zabezpieczenia własnych warunków mieszkaniowych.
Czy potrzeba zabezpieczenia przyszłych potrzeb mieszkaniowych dziecka stanowi realizację własnego celu mieszkaniowego podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, potrzeba zabezpieczenia przyszłych potrzeb mieszkaniowych innej osoby, nawet najbliższej, nie stanowi realizacji własnego celu mieszkaniowego podatnika w rozumieniu przepisów o uldze mieszkaniowej.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że ulga mieszkaniowa jest przeznaczona na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Deklarowany zamiar zabezpieczenia przyszłości syna, bez obiektywnych dowodów na realizację tego celu przez samego podatnika, nie spełnia wymogów przepisu.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli przychód uzyskany ze zbycia został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się między innymi nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
u.p.d.o.f. art. 30e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie podatkowe ma cel społeczny, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych obywateli.
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 127
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 234
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Odrzucone argumenty
Nabycie lokalu od ojca służyło własnym celom mieszkaniowym skarżącej. • Potrzeba zabezpieczenia przyszłych potrzeb mieszkaniowych dziecka stanowi realizację własnego celu mieszkaniowego podatnika.
Godne uwagi sformułowania
ulga mieszkaniowa jest normą celu społecznego (socjalnego), która w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych obywateli. • dla spełnienia warunków skorzystania z ulgi nie jest wystarczająca sama deklaracja podatnika, że poprzez wskazane zakupy realizuje swój cel mieszkaniowy. • nie można mówić o realizacji własnych celów mieszkaniowych w sytuacji, gdy podatnik deklaruje, że zakupione mieszkanie zamierza przeznaczyć dla innej osoby. • twierdzenia skarżącej o zamiarze zabezpieczenia własnych warunków mieszkaniowych były w oczywisty sposób niewiarygodne i gołosłowne.
Skład orzekający
Cezary Koziński
przewodniczący sprawozdawca
Paweł Janicki
sędzia
Agnieszka Krawczyk
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'własnych celów mieszkaniowych' w kontekście nabycia nieruchomości od najbliższych członków rodziny oraz sytuacji, gdy nabywca nie zamierza zamieszkać w zakupionym lokalu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym kluczowe były ustalenia z postępowania cywilnego dotyczące niewiarygodności twierdzeń podatniczki. Może być mniej przydatne w sprawach, gdzie brak jest takich dodatkowych ustaleń.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje, jak ważne jest udowodnienie własnych celów mieszkaniowych przy korzystaniu z ulg podatkowych, a nie tylko deklarowanie zamiaru. Pokazuje też, jak ustalenia z innych postępowań (cywilnych) mogą wpływać na rozstrzygnięcia podatkowe.
“Czy zakup mieszkania od rodzica zawsze oznacza ulgę podatkową? Sąd wyjaśnia, kiedy deklaracja to za mało.”
Dane finansowe
WPS: 130 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.