I SA/Łd 164/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M. Sp. z o.o. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka, rozważająca przejście na estoński CIT, zapytała, czy odsetki od pożyczki udzielonej jej przez wspólników, ustalone na warunkach rynkowych, będą stanowić dochód z ukrytych zysków. Spółka argumentowała, że pożyczka jest podyktowana celami gospodarczymi, a odsetki są rynkowe, więc nie są formą dystrybucji zysku. Dyrektor KIS uznał jednak, że takie odsetki podlegają opodatkowaniu jako ukryte zyski zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę spółki. Sąd podkreślił, że definicja ukrytych zysków w estońskim CIT jest szeroka i ma na celu objęcie wszelkich świadczeń, które nie są podzielonym zyskiem, a beneficjentem jest wspólnik lub podmiot powiązany. Sąd uznał, że ocena transakcji nie może ograniczać się tylko do ceny rynkowej, ale musi uwzględniać, czy transakcja w ogóle doszłaby do skutku między podmiotami niepowiązanymi. W tym kontekście, pożyczka od wspólnika, nawet na warunkach rynkowych, może być uznana za świadczenie wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, jeśli nie zostałaby udzielona przez podmiot niepowiązany. Sąd odrzucił również zarzut naruszenia zasady zaufania do organów podatkowych w związku z rzekomym pominięciem "Przewodnika do ryczałtu od dochodów spółek", wskazując, że organ prawidłowo zinterpretował przepisy i odniósł się do stanowiska spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ukrytych zysków w estońskim CIT, zwłaszcza w kontekście pożyczek od wspólników i oceny transakcji między podmiotami powiązanymi.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki rozważającej estoński CIT i pożyczek od wspólników. Ocena sądu opiera się na szerokiej interpretacji przepisów.
Zagadnienia prawne (1)
Czy kwota odsetek od pożyczki udzielonej spółce przez wspólników, ustalona na warunkach rynkowych, stanowi dochód z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT w kontekście opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, kwota odsetek od pożyczki udzielonej spółce przez wspólników, nawet ustalona na warunkach rynkowych, może stanowić dochód z ukrytych zysków, jeśli transakcja nie doszłaby do skutku między podmiotami niepowiązanymi.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że definicja ukrytych zysków jest szeroka i obejmuje świadczenia na rzecz wspólników inne niż podzielony zysk. Kluczowe jest nie tylko rynkowe oprocentowanie, ale również fakt, czy pożyczka zostałaby udzielona przez podmiot niepowiązany, co wskazuje na potencjalne powiązanie z prawem do udziału w zysku.
Przepisy (5)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje dochód z tytułu ukrytych zysków.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa, że odsetki od pożyczki udzielonej przez wspólników spółce stosującej estoński CIT mogą stanowić ukryty zysk.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wymienia świadczenia, które nie stanowią ukrytych zysków.
O.p. art. 121 § par. 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
O.p. art. 14a § par. 1 pkt 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy objaśnień podatkowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Odsetki od pożyczki udzielonej spółce przez wspólników, nawet na warunkach rynkowych, mogą stanowić ukryty zysk w rozumieniu estońskiego CIT, jeśli transakcja nie doszłaby do skutku między podmiotami niepowiązanymi.
Odrzucone argumenty
Odsetki od pożyczki udzielonej spółce przez wspólników, ustalone na warunkach rynkowych, nie stanowią dochodu z ukrytych zysków, ponieważ pożyczka jest celowa i rynkowa.
Godne uwagi sformułowania
Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane. • Świadczenie wykonane w związku z prawem do udziału w zysku jest świadczeniem, które nie zostałoby dokonane, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane.
Skład orzekający
Paweł Kowalski
przewodniczący
Ewa Cisowska-Sakrajda
sędzia
Tomasz Furmanek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ukrytych zysków w estońskim CIT, zwłaszcza w kontekście pożyczek od wspólników i oceny transakcji między podmiotami powiązanymi."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki rozważającej estoński CIT i pożyczek od wspólników. Ocena sądu opiera się na szerokiej interpretacji przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego estońskiego CIT i potencjalnych pułapek związanych z pożyczkami od wspólników, co jest istotne dla wielu firm. Wyjaśnia, że rynkowe warunki nie zawsze wystarczą do uniknięcia opodatkowania.
“Estoński CIT: Czy pożyczka od wspólnika na rynkowych warunkach to pewny zysk, czy ukryta pułapka?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.