I SA/Łd 163/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę fundacji rodzinnej na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Sprawa dotyczyła opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych nabycia nieruchomości przez fundację rodzinną w organizacji, wyłącznie w celu jej wniesienia aportem do polskiej spółki kapitałowej. Fundacja stała na stanowisku, że taka czynność mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji (przystępowanie do spółek handlowych - art. 5 ust. 1 pkt 3 Ustawy o fundacji rodzinnej) i powinna korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy o CIT. Dyrektor KIS uznał jednak, że nabycie nieruchomości w celu jej dalszego zbycia (poprzez aport) stanowi działalność wykraczającą poza dopuszczalny zakres fundacji, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o fundacji rodzinnej, co skutkuje opodatkowaniem na podstawie art. 24r ust. 1 Ustawy o CIT (sankcyjna stawka 25%). Sąd administracyjny podzielił stanowisko organu, wskazując na literalną wykładnię przepisów. Stwierdził, że nabycie nieruchomości wyłącznie w celu jej wniesienia aportem do spółki jest 'zbywaniem mienia' w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 UFR, a nie 'przystępowaniem do spółek' w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 3 UFR. Sąd podkreślił, że ustawa o fundacji rodzinnej dopuszcza działalność gospodarczą tylko w ściśle określonym zakresie, a próby rozszerzenia tego zakresu są niedozwolone. Wniesienie aportu do spółki kapitałowej co do zasady wiąże się z powstaniem przychodu podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących dopuszczalnej działalności gospodarczej fundacji rodzinnych oraz stosowania zwolnień podatkowych w kontekście wnoszenia aportów.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia nieruchomości wyłącznie w celu jej aportu do spółki kapitałowej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy nabycie przez fundację rodzinną nieruchomości wyłącznie w celu jej wniesienia aportem do polskiej spółki kapitałowej stanowi działalność wykraczającą poza dopuszczalny zakres działalności fundacji rodzinnej, o którym mowa w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, stanowi działalność wykraczającą poza dopuszczalny zakres.
Uzasadnienie
Nabycie nieruchomości w celu jej dalszego zbycia (poprzez aport) jest traktowane jako 'zbywanie mienia' w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o fundacji rodzinnej, a nie jako 'przystępowanie do spółek' (art. 5 ust. 1 pkt 3 UFR). Ustawa o fundacji rodzinnej dopuszcza działalność gospodarczą tylko w ściśle określonym zakresie, a próby rozszerzenia tego zakresu są niedozwolone.
Czy fundacja rodzinna nabywająca nieruchomość wyłącznie w celu jej wniesienia aportem do spółki kapitałowej korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zwolnienie nie ma zastosowania, ponieważ działalność wykracza poza zakres określony w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 6 ust. 7 Ustawy o CIT, zwolnienie z art. 6 ust. 1 pkt 25 nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej. Sąd uznał, że nabycie nieruchomości w celu aportu jest taką działalnością wykraczającą.
Przepisy (7)
Główne
u.f.r. art. 5 § 1 pkt 1
Ustawa o fundacji rodzinnej
Nabycie mienia wyłącznie w celu dalszego zbycia, w tym wniesienie go jako wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, stanowi zbywanie mienia.
u.p.d.o.p. art. 6 § 1 pkt 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwalnia od podatku fundację rodzinną.
u.p.d.o.p. art. 6 § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie z art. 6 ust. 1 pkt 25 nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 u.f.r.
Pomocnicze
u.f.r. art. 5 § 1 pkt 3
Ustawa o fundacji rodzinnej
Przystępowanie do spółek handlowych jest dozwoloną działalnością, ale art. 5 ust. 3 wyłącza z zakresu zwolnienia prawa wynikające z takiego przystąpienia, jeśli mienie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia.
u.p.d.o.p. art. 24r § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa sankcyjną stawkę podatku w przypadku działalności wykraczającej poza dopuszczalny zakres.
u.p.d.o.p. art. 12 § 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa przychód wspólnika wnoszącego aport w postaci niepieniężnej.
u.f.r. art. 23 § 3
Ustawa o fundacji rodzinnej
Fundacja rodzinna w organizacji może zarządzać we własnym imieniu posiadanym majątkiem.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nabycie nieruchomości przez fundację rodzinną wyłącznie w celu jej wniesienia aportem do spółki kapitałowej stanowi działalność wykraczającą poza dopuszczalny zakres działalności fundacji rodzinnej. • Działalność wykraczająca poza zakres art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej nie korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy o CIT.
Odrzucone argumenty
Nabycie nieruchomości przez fundację rodzinną w celu jej wniesienia aportem do spółki kapitałowej mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji (przystępowanie do spółek handlowych - art. 5 ust. 1 pkt 3 UFR) i powinno korzystać ze zwolnienia podatkowego. • Wniesienie aportu nie jest 'odpłatnym zbyciem mienia' w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 UFR.
Godne uwagi sformułowania
ustawa, a w szczególności art. 5 wskazując rodzaje "dozwolonej fundacji rodzinnej działalności gospodarczej", posługuje się partykułą "tylko", co oznacza, że fundacja rodzinna nie może prowadzić działalności gospodarczej w zakresie innym, niż enumeratywnie wyliczony w art. 5 UFR. • Zgodnie z zasadą excepiones non sunt extendae, wyjątki od reguły ogólnej nie podlegają wykładni rozszerzającej. • Nabycie przez fundację nieruchomości w celu jej dalszego zbycia, stanowi przejaw działalności wykraczającej poza zakres wskazany w art. 5 u.f.r.
Skład orzekający
Bożena Kasprzak
przewodniczący
Paweł Kowalski
sprawozdawca
Agnieszka Gortych-Ratajczyk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących dopuszczalnej działalności gospodarczej fundacji rodzinnych oraz stosowania zwolnień podatkowych w kontekście wnoszenia aportów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia nieruchomości wyłącznie w celu jej aportu do spółki kapitałowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii podatkowych i prawnych związanych z nową instytucją fundacji rodzinnej, co jest istotne dla prawników i przedsiębiorców.
“Fundacja rodzinna kontra fiskus: Czy aport nieruchomości to droga do utraty zwolnienia podatkowego?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.