I SA/Łd 121/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę P. G. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi, która uchyliła decyzję organu pierwszej instancji i ustaliła skarżącemu zobowiązanie podatkowe w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2018 rok w kwocie 105.648 zł od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, działając na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Ordynacji podatkowej, ustalił stan faktyczny po przeprowadzeniu uzupełniającego postępowania dowodowego. Kluczowe dla sprawy było ustalenie wysokości środków pozostających w dyspozycji podatnika przed poniesieniem wydatków, zgodnie z art. 25b ust. 4 u.p.d.f. Organy podatkowe analizowały przepływy finansowe na rachunkach bankowych skarżącego i jego rodziny z lat poprzednich, próbując ustalić źródło pochodzenia środków. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym błędną wykładnię i zastosowanie przepisów dotyczących dochodów nieujawnionych oraz zasad postępowania dowodowego. Sąd administracyjny, po analizie akt sprawy i argumentacji stron, uznał, że organy podatkowe nie naruszyły przepisów prawa w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy. Podkreślono, że ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów stanowiących pokrycie wydatków spoczywa na podatniku, a skarżący nie sprostał temu obowiązkowi, nie udowadniając ani nie uprawdopodobniając pochodzenia środków. Sąd oddalił skargę, uznając zaskarżoną decyzję za zgodną z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie ciężaru dowodu w sprawach o dochody z nieujawnionych źródeł, zasady oceny dowodów w kontekście środków na wspólnych rachunkach bankowych, obowiązek współpracy podatnika z organami podatkowymi.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów dotyczących dochodów z nieujawnionych źródeł, z uwzględnieniem wcześniejszych orzeczeń WSA w tej samej sprawie podatnika.
Zagadnienia prawne (3)
Czy środki finansowe znajdujące się na wspólnych rachunkach bankowych, do których podatnik miał możliwość dysponowania, mogą stanowić pokrycie dla poniesionych wydatków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów z nieujawnionych źródeł?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ale podatnik musi udowodnić lub uprawdopodobnić pochodzenie tych środków, tytuł, kwotę i okres ich uzyskania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że możliwość dysponowania środkami na wspólnych kontach nie jest równoznaczna z ich nieopodatkowanym pochodzeniem. Podatnik ma obowiązek wykazać, że środki te pochodzą z legalnych, ujawnionych lub niepodlegających opodatkowaniu źródeł, co w tym przypadku nie zostało uczynione.
Jaki jest rozkład ciężaru dowodu w postępowaniu dotyczącym ustalenia zobowiązania podatkowego od dochodów z nieujawnionych źródeł?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów stanowiących pokrycie wydatków spoczywa na podatniku.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 25g u.p.d.f., podatnik musi udowodnić lub uprawdopodobnić uzyskanie przychodów opodatkowanych lub nieopodatkowanych, które pokrywają jego wydatki. W przypadku braku takiego dowodu, przychody te uznaje się za pochodzące ze źródeł nieujawnionych.
Czy organ podatkowy prawidłowo zebrał i ocenił materiał dowodowy w sprawie ustalenia zobowiązania podatkowego od dochodów z nieujawnionych źródeł?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe podjęły wszelkie możliwe działania w celu wyjaśnienia stanu faktycznego i oceniły zebrane dowody zgodnie z zasadami logiki i doświadczenia życiowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy przeprowadziły postępowanie dowodowe w sposób wszechstronny, a zarzuty naruszenia przepisów procesowych są nieuzasadnione, zwłaszcza w kontekście braku współpracy ze strony podatnika i jego rodziny w dostarczaniu wyjaśnień i dowodów.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.f. art. 25b § ust. 1 pkt 1, ust. 2 i ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.f. art. 25d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.f. art. 25e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.f. art. 25g
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § par. 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § par. 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 106 § par. 3
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 3 § ust. 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy - Ordynacja podatkowa art. 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe art. 51a
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy prawa materialnego dotyczące dochodów z nieujawnionych źródeł. • Podatnik nie udowodnił ani nie uprawdopodobnił pochodzenia środków finansowych na pokrycie wydatków. • Ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów stanowiących pokrycie wydatków spoczywa na podatniku. • Organy podatkowe zebrały i oceniły materiał dowodowy w sposób zgodny z prawem i zasadami logiki.
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów prawa materialnego (art. 25b ust. 1 pkt 1 i art. 25g u.p.d.f.) przez błędne zastosowanie, gdyż skarżący ujawnił źródło dochodu (środki na wspólnych kontach). • Naruszenie art. 25b ust. 4 u.p.d.f. w zw. z art. 51a Prawa bankowego przez błędną wykładnię, uznając możliwość dysponowania środkami na wspólnych kontach za nie stanowiącą przychodu nieopodatkowanego. • Naruszenie przepisów postępowania (art. 120, 121 § 1, 122, 187 § 1 i 191 o.p.) poprzez wybiórczą ocenę dowodów, nieustalenie wysokości środków do dyspozycji, dowolne ustalenie przychodów i wydatków, błędne uznanie, że wydatki nie znajdują pokrycia.
Godne uwagi sformułowania
ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych stanowiących pokrycie wydatku spoczywa na podatniku • za przychody (dochody) nieopodatkowane uznaje się wartości pozostające w dyspozycji podatnika przed poniesieniem wydatku, których pochodzenie zostało ustalone co do tytułu, kwoty i okresu uzyskania • organ nie jest obowiązany bezkrytycznie przyjąć wszystkich składanych wyjaśnień • skarżący w szerokim zakresie prezentował tylko te dowody, które były dla niego korzystne, inne zaś traktował ogólnikowo i powściągliwie
Skład orzekający
Joanna Grzegorczyk-Drozda
przewodniczący
Ewa Cisowska-Sakrajda
sprawozdawca
Agnieszka Gortych-Ratajczyk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie ciężaru dowodu w sprawach o dochody z nieujawnionych źródeł, zasady oceny dowodów w kontekście środków na wspólnych rachunkach bankowych, obowiązek współpracy podatnika z organami podatkowymi."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów dotyczących dochodów z nieujawnionych źródeł, z uwzględnieniem wcześniejszych orzeczeń WSA w tej samej sprawie podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego – dochodów z nieujawnionych źródeł i trudności w udowodnieniu pochodzenia środków. Pokazuje, jak ważne jest skrupulatne dokumentowanie finansów i współpraca z organami podatkowymi.
“Czy pieniądze na wspólnym koncie to Twój dochód? Sąd wyjaśnia, jak udowodnić pochodzenie środków.”
Dane finansowe
WPS: 140 864,28 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.