I SA/Łd 1199/03
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił decyzję Izby Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2001. Spór dotyczył możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, które zostały ujęte jednorazowo w grudniu 2001 r., zamiast w równych ratach co miesiąc od stycznia do listopada. Organy podatkowe argumentowały, że naruszenie zasady miesięcznych odpisów amortyzacyjnych (art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT) skutkuje niemożnością zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów (art. 22 ust. 8 ustawy o PIT). Sąd nie podzielił tego stanowiska, wskazując, że podatek dochodowy jest rozliczany rocznie, a zaniechanie terminowego dokonywania odpisów nie powinno pozbawiać podatnika prawa do uwzględnienia ich w kosztach uzyskania przychodów w rozliczeniu rocznym. Sąd podkreślił, że przepisy nie wyłączają enumeratywnie takich odpisów z kosztów, a celem art. 22 ust. 8 jest sprecyzowanie, że chodzi o odpisy w rozumieniu ustawy o PIT, a nie ustawy o rachunkowości. W związku z tym, uchylono zaskarżoną decyzję i zasądzono koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie możliwości uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, które nie zostały dokonane w terminach miesięcznych, lecz zostały ujęte w rozliczeniu rocznym, pomimo naruszenia zasady ich miesięcznego naliczania.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w roku 2001 i późniejszych lat, przed zmianami wprowadzającymi możliwość kwartalnych lub rocznych odpisów amortyzacyjnych (od 2003 r.). Interpretacja może być ograniczona do specyfiki rozliczenia rocznego podatku dochodowego.
Zagadnienia prawne (1)
Czy naruszenie zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc (art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT) wyłącza prawo podatnika do zaliczenia tych odpisów do kosztów uzyskania przychodów w rozliczeniu rocznym (art. 22 ust. 8 ustawy o PIT)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zaniechanie dokonania odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc nie wyłącza możliwości uwzględnienia tych odpisów w kosztach uzyskania przychodów w rozliczeniu rocznym.
Uzasadnienie
Podatek dochodowy jest rozliczany rocznie, a przepisy nie wyłączają enumeratywnie odpisów niedokonanych w terminach miesięcznych z kosztów uzyskania przychodów. Celem art. 22 ust. 8 jest sprecyzowanie, że chodzi o odpisy w rozumieniu ustawy o PIT.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o. Literalna wykładnia prowadząca do wyłączenia prawa do zaliczenia odpisów do kosztów w przypadku naruszenia art. 22a-22o jest nieprawidłowa.
u.p.d.o.f. art. 22h § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej wprowadzonych do ewidencji środków trwałych w równych ratach co miesiąc. Zaniechanie tego nie wyłącza możliwości uwzględnienia odpisów w kosztach uzyskania przychodów w rozliczeniu rocznym.
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia zaskarżonej decyzji.
p.p.s.a. art. 200
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa zasądzenia kosztów postępowania.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zastrzeżenie, że kosztem są odpisy dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, służy sprecyzowaniu, że chodzi o odpisy w rozumieniu ustawy o PIT, a nie ustawy o rachunkowości, i nie oznacza automatycznego wyłączenia prawa do zaliczenia ich do kosztów w przypadku naruszenia tych przepisów.
u.p.d.o.f. art. 22a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22o
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wymienia enumeratywnie wydatki, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, ale nie wymienia odpisów amortyzacyjnych niedokonanych w terminach wynikających z art. 22h ust. 1.
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
u.p.d.o.f. art. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega dochód osób fizycznych.
u.p.d.o.f. art. 44
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej są obowiązani płacić w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy.
o.p. art. 14 § § 1
Ordynacja podatkowa
Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 97 § § 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zaniechanie dokonania odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc nie wyłącza możliwości uwzględnienia tych odpisów w kosztach uzyskania przychodów w rozliczeniu rocznym. • Podatek dochodowy jest rozliczany rocznie, a nie miesięcznie w zakresie kosztów uzyskania przychodów. • Przepisy nie wyłączają enumeratywnie odpisów niedokonanych w terminach miesięcznych z kosztów uzyskania przychodów.
Odrzucone argumenty
Naruszenie zasady miesięcznych odpisów amortyzacyjnych (art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT) skutkuje niemożnością zaliczenia tych odpisów do kosztów uzyskania przychodów (art. 22 ust. 8 ustawy o PIT).
Godne uwagi sformułowania
zaniechanie dokonania odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc nie wyłącza możliwości uwzględnienia tych odpisów w kosztach uzyskania przychodów. • podatek dochodowy jest rozliczany w systemie rocznym uprawnione jest twierdzenie, że z postanowienia zawartego w przepisie art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, iż odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w równych ratach co miesiąc, wynika prawo do uwzględniania odpisów już przy uiszczaniu zaliczek na podatek dochodowy (a nie dopiero w rozliczeniu rocznym). • literalna wykładnia przepisu art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosowana przez organy podatkowe, prowadzi do wniosku, że każde naruszenie przepisów art. 22a - 22o ustawy wyłącza prawo podatnika do powiększenia kosztów uzyskania przychodów o wartość odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środków trwałych. Sąd nie podziela tego stanowiska organów podatkowych.
Skład orzekający
J. Antosik
przewodniczący sprawozdawca
P. Janicki
członek
B. Klimowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie możliwości uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, które nie zostały dokonane w terminach miesięcznych, lecz zostały ujęte w rozliczeniu rocznym, pomimo naruszenia zasady ich miesięcznego naliczania."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w roku 2001 i późniejszych lat, przed zmianami wprowadzającymi możliwość kwartalnych lub rocznych odpisów amortyzacyjnych (od 2003 r.). Interpretacja może być ograniczona do specyfiki rozliczenia rocznego podatku dochodowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego - prawidłowego ujmowania odpisów amortyzacyjnych w kosztach uzyskania przychodów. Interpretacja sądu jest korzystna dla podatników i stanowi ważny precedens w kontekście rozliczeń rocznych.
“Czy błąd w terminowości odpisów amortyzacyjnych przekreśla ich zaliczenie do kosztów? Sąd administracyjny wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 13 694,4 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.