I SA/Łd 106/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę J. K. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą skutków podatkowych wystąpienia ze spółki SCSp z siedzibą w Luksemburgu. Skarżący, będący wspólnikiem typu "limited partner", wniósł wkłady pieniężne i niepieniężne (udziały w polskiej spółce z o.o., certyfikaty inwestycyjne) do spółki luksemburskiej, która jest transparentna podatkowo. Planował wystąpić ze spółki za wynagrodzeniem i powziął wątpliwość, czy otrzymane środki pieniężne będą opodatkowane jako dochód, a w szczególności, czy przychód ten będzie mógł zostać pomniejszony o wydatki na objęcie prawa do udziałów, rozumiane jako wartość wkładu z dnia jego wniesienia do spółki. DKIS uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe, twierdząc, że "wydatek" w rozumieniu art. 24 ust. 3c ustawy o PIT oznacza wartość historyczną poniesionych nakładów na nabycie przedmiotu wkładu niepieniężnego. Sąd administracyjny uchylił zaskarżoną interpretację, podzielając stanowisko skarżącego i utrwalone orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 24 ust. 3c ustawy PIT, dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną jest różnica między przychodem a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce. Sąd orzekający w pełni podzielił pogląd, że "wydatki" te oznaczają wartość wkładu do spółki z dnia jego wniesienia, a nie wartość historyczną przedmiotu wkładu. W związku z tym, sąd uchylił interpretację jako wydaną z naruszeniem prawa materialnego i zasądził od DKIS na rzecz skarżącego zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie wartości wkładów niepieniężnych jako kosztów uzyskania przychodu przy wystąpieniu ze spółki niebędącej osobą prawną, w kontekście interpretacji art. 24 ust. 3c ustawy PIT.
Dotyczy specyficznej sytuacji wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną, z uwzględnieniem wkładów niepieniężnych wniesionych do spółki z siedzibą za granicą (Luksemburg).
Zagadnienia prawne (1)
Jak należy rozumieć pojęcie "wydatków na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce niebędącej osobą prawną" na potrzeby ustalenia dochodu z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki, zgodnie z art. 24 ust. 3c ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wydatki te oznaczają wartość wkładu do spółki z dnia jego wniesienia, a nie wartość historyczną poniesionych nakładów na nabycie przedmiotu wkładu niepieniężnego.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na utrwalonym orzecznictwie NSA, zgodnie z którym "wydatkowanie" następuje w chwili wniesienia wkładu do spółki, kiedy to składniki majątkowe wychodzą z majątku wnoszącego i wchodzą do majątku spółki. Istotna jest zatem wartość wkładu w chwili jego wniesienia, która stanowi o uszczupleniu majątku osoby nabywającej udziały.
Przepisy (5)
Główne
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 3c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki stanowią przychód.
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określone środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki nie zalicza się do przychodów.
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja nieograniczonego obowiązku podatkowego.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja "spółki niebędącej osobą prawną".
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce niebędącej osobą prawną, na potrzeby ustalenia dochodu z tytułu wystąpienia wspólnika, należy rozumieć jako wartość wkładu z dnia jego wniesienia do spółki, a nie jako wartość historyczną przedmiotu wkładu. • Orzecznictwo sądów administracyjnych jednolicie przyjmuje, że "wydatkowanie" następuje w chwili wniesienia wkładu do spółki, a istotna jest jego wartość w tej dacie.
Odrzucone argumenty
Organ błędnie zinterpretował pojęcie "wydatku" w art. 24 ust. 3c ustawy PIT, uznając za niego wartość historyczną poniesionych nakładów na nabycie przedmiotu wkładu niepieniężnego, zamiast wartości wkładu z dnia jego wniesienia do spółki.
Godne uwagi sformułowania
Wydatki, o których tu mowa to wartość wkładu do spółki z dnia jego wniesienia, a nie wydatki na nabycie przedmiotu wkładu niepieniężnego (tzw. koszt historyczny). • "Wydatkowanie" określonych składników majątkowych następuje w chwili wniesienia ich do spółki osobowej, wtedy bowiem wychodzą one z majątku wnoszącego wkład i wchodzą do majątku spółki.
Skład orzekający
Agnieszka Krawczyk
przewodniczący sprawozdawca
Ewa Cisowska-Sakrajda
członek
Grzegorz Potiopa
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie wartości wkładów niepieniężnych jako kosztów uzyskania przychodu przy wystąpieniu ze spółki niebędącej osobą prawną, w kontekście interpretacji art. 24 ust. 3c ustawy PIT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną, z uwzględnieniem wkładów niepieniężnych wniesionych do spółki z siedzibą za granicą (Luksemburg).
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z opodatkowaniem dochodów z zagranicznych spółek, co jest istotne dla przedsiębiorców i inwestorów.
“Wartość wkładu do spółki: klucz do opodatkowania przy wystąpieniu ze spółki zagranicznej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.