I SA/Łd 1022/11
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpatrzył skargę W. i J. W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł., która częściowo utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w T. określającą zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2006 rok. Spór dotyczył możliwości odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na adaptację budynku mieszkalnego dla osoby niepełnosprawnej oraz na zakup leków. Organy podatkowe uznały, że część wydatków na adaptację (np. zakup kabiny z siedziskiem, montaż okna dachowego, zakup wykładziny) nie spełnia warunków ulgi rehabilitacyjnej, kwalifikując je jako remont lub modernizację. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję, stwierdzając, że organy podatkowe błędnie zinterpretowały przepisy dotyczące ulgi rehabilitacyjnej (art. 26 ust. 7a ustawy o PIT), w szczególności wymóg 'indywidualnego przeznaczenia' dla wydatków na adaptację. Sąd podkreślił, że organy nie przeprowadziły wystarczającego postępowania dowodowego, nie ustaliły rodzaju schorzeń osoby niepełnosprawnej ani związku wydatków z tymi schorzeniami, co wymaga powołania biegłego. Sąd zakwestionował również sposób obliczenia odliczenia wydatków na leki. Wskazano na naruszenie przepisów proceduralnych, w tym zasady prawdy obiektywnej i obowiązku wyjaśnienia stanu faktycznego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi rehabilitacyjnej, zwłaszcza w zakresie wydatków na adaptację i wyposażenie oraz sprzęt, a także obowiązków organów podatkowych w postępowaniu dowodowym.
Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i wymaga uwzględnienia specyfiki schorzeń osoby niepełnosprawnej oraz związku wydatków z tymi schorzeniami.
Zagadnienia prawne (4)
Czy wydatki na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego dla osoby niepełnosprawnej, które mogą być używane również przez inne osoby, podlegają odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności podlegają odliczeniu, nawet jeśli z udogodnień korzystają również inni domownicy. Wymóg 'indywidualnego przeznaczenia' nie dotyczy wydatków na adaptację i wyposażenie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że gramatyczne brzmienie przepisu art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o PIT nie nakłada wymogu indywidualnego przeznaczenia na wydatki na adaptację i wyposażenie. Jedynym warunkiem jest, aby adaptacja odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności i służyła rehabilitacji lub ułatwiała wykonywanie czynności życiowych.
Czy wydatki na zakup sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych dla osoby niepełnosprawnej podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podlegają, przy czym wymóg 'indywidualnego przeznaczenia' dotyczy wyłącznie zakupu 'sprzętu', a nie urządzeń czy narzędzi technicznych. Wszystkie te wydatki muszą jednak ułatwiać osobie niepełnosprawnej wykonywanie czynności życiowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał zawężającą wykładnię przepisów przez organy podatkowe za nieuprawnioną. Wskazał, że wymóg indywidualnego przeznaczenia dotyczy tylko sprzętu, a nie urządzeń czy narzędzi technicznych. Kluczowe jest, aby wydatki ułatwiały wykonywanie czynności życiowych osobie niepełnosprawnej.
Czy organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny i zebrały dowody w sprawie ulgi rehabilitacyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe nie przeprowadziły wystarczającego postępowania dowodowego, nie ustaliły rodzaju schorzeń osoby niepełnosprawnej ani związku wydatków z tymi schorzeniami, co wymaga powołania biegłego.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził naruszenie przepisów proceduralnych (art. 122, 180, 187, 188, 191, 210 § 4 o.p.) przez organy podatkowe. Brak było ustaleń co do schorzeń L.G., a odmowa przeprowadzenia wnioskowanych dowodów była bezzasadna. Konieczne jest powołanie biegłego do oceny charakteru schorzeń i wydatków.
Jak prawidłowo obliczyć odliczenie wydatków na leki w ramach ulgi rehabilitacyjnej?
Odpowiedź sądu
Organy podatkowe nie przedstawiły klarownych kryteriów obliczenia odliczenia wydatków na leki, co budzi wątpliwości.
Uzasadnienie
Sąd zauważył, że organ odwoławczy odmówił uwzględnienia części faktur za leki i ograniczył odliczenie w innych przypadkach, nie podając jasnych kryteriów. Wymaga to ponownego rozpatrzenia.
Przepisy (21)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa obliczenia podatku obejmuje odliczenie kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Precyzuje, co należy rozumieć przez wydatki na cele rehabilitacyjne, w tym adaptację i wyposażenie mieszkań, zakup sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych, oraz wydatki na leki.
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7a pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7a pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych.
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7a pkt 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na leki, w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeśli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo określone leki.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a i c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji.
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7a pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7a pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7a pkt 12
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Uprawnienie do odliczeń wydatków na cele rehabilitacyjne przysługuje m.in. podatnikom, na których utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne.
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej - organy podatkowe zobowiązane do podejmowania wszelkich działań dla dokładnego ustalenia stanu faktycznego.
o.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organów podatkowych zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
o.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
Możliwość odmowy przeprowadzenia dowodu, ale wymaga to uzasadnienia.
o.p. art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące uzasadnienia decyzji podatkowej.
p.p.s.a. art. 152
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
Podstawa do orzeczenia o wstrzymaniu wykonania zaskarżonej decyzji.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
Podstawa do orzeczenia o zwrocie kosztów postępowania.
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Błędna interpretacja przez organy podatkowe przepisów dotyczących ulgi rehabilitacyjnej, w szczególności wymogu indywidualnego przeznaczenia dla wydatków na adaptację. • Niewystarczające postępowanie dowodowe organów podatkowych, brak ustaleń co do schorzeń osoby niepełnosprawnej i związku wydatków z tymi schorzeniami. • Potrzeba powołania biegłego do oceny charakteru schorzeń i wydatków.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów proceduralnych dotyczących kontroli podatkowej (art. 120, 121, 122, 180, 187, 188, 191, 210 § 4, 283 § 1, 284a § 1, 290 § 6, 291 § 1-2 o.p.). • Zarzut naruszenia art. 7 i 9 ustawy o rehabilitacji. • Zarzut naruszenia art. 290 § 4 w zw. z 290 § 2 pkt 6 o.p. (brak protokołu oględzin) - uznany za bezzasadny, gdyż oględziny nie były przeprowadzane. • Zarzut naruszenia art. 172 § 2 pkt 3 w zw. z art. 173 o.p. (nie sporządzenie protokołów oględzin) - uznany za bezzasadny. • Zarzut naruszenia art. 200 o.p. (nie wyznaczenie terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego) - uznany za bezzasadny.
Godne uwagi sformułowania
Zaprezentowana przez organ odwoławczy interpretacja art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 p.d.f. jest błędna. • Z gramatycznego brzmienia pierwszego unormowania wynika bowiem, że wymóg 'indywidualnego przeznaczenia' w ogóle nie dotyczy wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych. • Naczelną zasadą postępowania podatkowego jest uregulowana w art. 122 o.p. zasada prawdy obiektywnej. • Organy podatkowe nie są wyposażone w tego rodzaju wiedzę fachową, by samodzielnie przystępować do oceny jakiego rodzaju schorzenia dotykają osobę niepełnosprawną. • Ustawodawca, ustanawiając ulgę rehabilitacyjną, miał na celu pomoc osobom niepełnosprawnym w usamodzielnieniu się i pokonaniu barier, związanych z trudnościami wynikającymi ze schorzeń.
Skład orzekający
Bogusław Klimowicz
przewodniczący
Joanna Grzegorczyk-Drozda
sprawozdawca
Cezary Koziński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi rehabilitacyjnej, zwłaszcza w zakresie wydatków na adaptację i wyposażenie oraz sprzęt, a także obowiązków organów podatkowych w postępowaniu dowodowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i wymaga uwzględnienia specyfiki schorzeń osoby niepełnosprawnej oraz związku wydatków z tymi schorzeniami.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnie stosowanej ulgi rehabilitacyjnej i pokazuje, jak sądy korygują błędne interpretacje organów podatkowych, podkreślając znaczenie postępowania dowodowego i roli biegłych.
“Ulga rehabilitacyjna: Kiedy remont staje się celem odliczenia? Sąd wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 16 618 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.