I SA/Łd 100/18
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę N. Ś. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Ł., która utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji określającą zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2011 rok z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego. Spór dotyczył możliwości skorzystania przez podatniczkę ze zwolnień podatkowych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 i 131 ustawy o PIT. Sąd podzielił stanowisko organów podatkowych, że podatniczka nie spełniła warunków do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej (dotyczącej części nieruchomości nabytej w 2007 r.), ponieważ nie złożyła wymaganego oświadczenia w urzędzie skarbowym w ustawowym terminie, mimo że była zameldowana w lokalu przez wymagany okres. Odnosząc się do części nieruchomości nabytej w 2011 r., sąd uznał, że podatniczka nie spełniła warunków tzw. ulgi mieszkaniowej. Wyjaśniono, że choć podatniczka wydała przychód ze sprzedaży na nabycie innego lokalu, to w tym samym dniu darowała go swoim rodzicom. Sąd podkreślił, że wydatkowanie środków na nabycie nieruchomości, która następnie jest nieodpłatnie przekazywana innym osobom, nie może być uznane za realizację własnych celów mieszkaniowych podatnika. W związku z tym skarga została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi meldunkowej i ulgi mieszkaniowej, w szczególności warunków skorzystania z nich oraz definicji 'własnych celów mieszkaniowych'. Orzeczenie podkreśla znaczenie formalnych wymogów (złożenie oświadczenia) oraz faktycznego przeznaczenia środków na własne potrzeby mieszkaniowe.
Orzeczenie dotyczy przepisów w brzmieniu obowiązującym w latach 2007-2011, które mogły ulec zmianie. Interpretacja 'własnych celów mieszkaniowych' jest kluczowa i może być stosowana do obecnych przepisów, jeśli ich konstrukcja jest podobna.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatniczka spełniła warunki do skorzystania z ulgi meldunkowej przy sprzedaży nieruchomości nabytej w 2007 r., w szczególności czy złożyła wymagane oświadczenie w urzędzie skarbowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatniczka nie spełniła warunku złożenia oświadczenia w urzędzie skarbowym w terminie do 30 kwietnia 2012 r., co wyłącza możliwość skorzystania z ulgi meldunkowej.
Uzasadnienie
Warunkiem skorzystania z ulgi meldunkowej było złożenie przez podatniczkę stosownego oświadczenia we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym w terminie do złożenia rocznego zeznania podatkowego. Podatniczka nie złożyła tego oświadczenia, mimo że była zameldowana w lokalu przez wymagany okres.
Czy wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie innego lokalu, który następnie został darowany rodzicom, może być uznane za wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wyzbycie się własności nabytego lokalu poprzez jego darowiznę na rzecz innej osoby nie może być traktowane jako realizacja własnych celów mieszkaniowych darczyńcy.
Uzasadnienie
Istotą zwolnienia jest wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe. Nabycie lokalu, który następnie jest darowany rodzicom, nie zaspokaja własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, lecz celów mieszkaniowych innych osób. Formalne nabycie prawa, które jest natychmiast zbywane, nie spełnia celu ustawy.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
Dz.U. 2008 nr 209 poz 1316 art. 8 § ust. 3
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 125
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 21
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 25 pkt 1 lit. b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
PPSA art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Podatniczka argumentowała, że spełniła warunki do skorzystania z ulgi meldunkowej i ulgi mieszkaniowej. • Podatniczka kwestionowała niewłaściwe zastosowanie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 126 i ust. 21 ustawy o PIT oraz niewłaściwą interpretację art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b ustawy o PIT.
Godne uwagi sformułowania
nie można podzielić stanowiska podatniczki, że wydatkowanie przychodu na nabycie prawa do lokalu mieszkalnego [...] i jednoczesne zbycie tegoż lokalu [...] skutkuje nabyciem uprawnienia do zwolnienia tego przychodu z opodatkowania. • Istotą zwolnienia przewidzianego w treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 jest bowiem wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, co może nastąpić [...] poprzez nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego [...]. Owo nabycie nie może jednakże zostać sprowadzone wyłącznie do zapisu w akcie notarialnym o nabyciu prawa umożliwiającego dalsze rozporządzenie tym prawem i prowadzącego do jego natychmiastowego wyzbycia się przez nabywającego. • Wyzbycie się własności nabywanego udziału w lokalu mieszkalnym poprzez jego darowiznę na rzecz innej osoby nie może być traktowane jako realizacja własnych celów mieszkaniowych darczyńcy. • Należy w tym miejscu podzielić zapatrywanie prawne wyrażone przez WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 25 października 2017r., sygn. akt I SA/Gl 767/17, iż do katalogu wydatków o charakterze przedmiotowym zawartym w art. 21 ust. 25, do którego należy nabycie lokalu mieszkalnego, należy zastosować kwalifikator o charakterze podmiotowym wyrażający się w zwrocie "własne".
Skład orzekający
Joanna Grzegorczyk-Drozda
przewodniczący
Paweł Janicki
sprawozdawca
Teresa Porczyńska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi meldunkowej i ulgi mieszkaniowej, w szczególności warunków skorzystania z nich oraz definicji 'własnych celów mieszkaniowych'. Orzeczenie podkreśla znaczenie formalnych wymogów (złożenie oświadczenia) oraz faktycznego przeznaczenia środków na własne potrzeby mieszkaniowe."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy przepisów w brzmieniu obowiązującym w latach 2007-2011, które mogły ulec zmianie. Interpretacja 'własnych celów mieszkaniowych' jest kluczowa i może być stosowana do obecnych przepisów, jeśli ich konstrukcja jest podobna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego tematu sprzedaży nieruchomości i możliwości skorzystania ze zwolnień podatkowych, co jest interesujące dla szerokiego grona podatników i prawników. Wyjaśnia kluczowe niuanse interpretacyjne przepisów.
“Sprzedajesz mieszkanie? Uważaj na pułapki podatkowe! Sąd wyjaśnia, kiedy ulga meldunkowa i mieszkaniowa nie zadziałają.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.