I SA/Bk 88/26Uchylenie postanowienia o zaliczeniu wpłaty VAT 12
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku rozpoznał skargę D. Sp. j. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Białymstoku, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w przedmiocie zaliczenia wpłaty w wysokości 620.000 zł na poczet zaległości podatkowych w podatku od towarów i usług wraz z odsetkami za zwłokę. Spółka zarzucała organom przewlekłość postępowania i błędne naliczanie odsetek za zwłokę, wskazując na naruszenie art. 54 § 1 pkt 3 i 7 Ordynacji podatkowej. Sąd, analizując chronologię czynności podejmowanych przez organy obu instancji, stwierdził, że postępowania podatkowe trwały znacznie dłużej niż przewidują to przepisy, a organy nie przedstawiły przekonujących dowodów na to, że opóźnienia wynikały z przyczyn niezależnych od nich. W szczególności sąd zwrócił uwagę na długi czas oczekiwania na kluczowe czynności dowodowe i brak uzasadnienia dla zwłoki. W konsekwencji, sąd uchylił zaskarżone postanowienie, uznając, że spółka miała rację co do naruszenia przepisów dotyczących naliczania odsetek za zwłokę w przypadku przewlekłości postępowania. Sąd podkreślił, że samo skomplikowanie sprawy nie jest wystarczającym usprawiedliwieniem dla przekroczenia ustawowych terminów bez wykazania konkretnych, niezależnych od organu przyczyn opóźnienia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie nienaliczania odsetek za zwłokę w przypadku przewlekłości postępowania podatkowego, gdy organy nie wykażą przyczyn niezależnych od siebie.
Dotyczy specyficznej sytuacji zaliczania wpłat na poczet nieostatecznych decyzji podatkowych oraz interpretacji przepisów o przewlekłości postępowania.
Zagadnienia prawne (2)
Czy opóźnienie w wydaniu decyzji podatkowych przez organy pierwszej i drugiej instancji, przekraczające ustawowe terminy, uzasadnia nienaliczanie odsetek za zwłokę na podstawie art. 54 § 1 pkt 3 i 7 Ordynacji podatkowej, jeśli nie wykazano, że opóźnienie nastąpiło z przyczyn niezależnych od organu lub z winy strony?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli opóźnienie w wydaniu decyzji przekroczyło ustawowe terminy, a organ nie wykazał, że nastąpiło ono z przyczyn niezależnych od niego lub z winy strony, odsetki za zwłokę nie powinny być naliczane za okresy objęte tymi przepisami.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe nie wykazały w sposób przekonujący, iż opóźnienia w postępowaniu podatkowym wynikały z przyczyn niezależnych od nich. Złożoność sprawy i aktywność strony nie są wystarczającymi usprawiedliwieniami dla przekroczenia ustawowych terminów bez konkretnego uzasadnienia. Brak takiego uzasadnienia skutkuje koniecznością zastosowania przepisów wyłączających naliczanie odsetek za zwłokę.
Czy wpłata dokonana przez podatnika na poczet nieostatecznej decyzji podatkowej może być zaliczona na poczet zaległości podatkowych i skutkować wygaśnięciem zobowiązania, a tym samym nienaliczaniem odsetek za zwłokę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wpłata na poczet nieostatecznej decyzji podatkowej, która nie została nadana rygorem natychmiastowej wykonalności, nie może być traktowana jako dobrowolne wykonanie zobowiązania i nie skutkuje wygaśnięciem zaległości w sposób pozwalający na nienaliczanie odsetek za zwłokę, chyba że podatnik dobrowolnie wykonał decyzję.
Uzasadnienie
Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej, decyzja nieostateczna nie podlega wykonaniu, chyba że nadano jej rygor natychmiastowej wykonalności. Zaliczenie nadpłaty na poczet zobowiązań wynikających z nieostatecznych decyzji jest niedopuszczalne i nie może skutkować wygaśnięciem tych zobowiązań. Dopiero ostateczne decyzje pozwalają na zaliczenie wpłat na poczet zaległości.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (6)
Główne
o.p. art. 54 § 1
Ordynacja podatkowa
Odsetek za zwłokę nie nalicza się za okresy wskazane w pkt 3 i 7, jeżeli nie wykazano przyczyn niezależnych od organu lub winy strony.
o.p. art. 62 § 1
Ordynacja podatkowa
Zasady zaliczania wpłat na poczet zobowiązań podatkowych i zaległości.
o.p. art. 76 § 1
Ordynacja podatkowa
Zaliczenie nadpłat na poczet zaległości podatkowych.
Pomocnicze
o.p. art. 54 § 2
Ordynacja podatkowa
Wyłączenie stosowania § 1 pkt 3 i 7 następuje, gdy do opóźnienia w wydaniu decyzji przyczyniła się strona lub opóźnienie powstało z przyczyn niezależnych od organu.
o.p. art. 139 § 3
Ordynacja podatkowa
Terminy załatwiania spraw w postępowaniu odwoławczym.
o.p. art. 239a
Ordynacja podatkowa
Niewykonalność decyzji nieostatecznych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe nie wykazały, że opóźnienia w postępowaniu podatkowym wynikały z przyczyn niezależnych od nich, co uzasadnia zastosowanie art. 54 § 1 pkt 3 i 7 Ordynacji podatkowej i nienaliczanie odsetek za zwłokę. • Wpłata na poczet nieostatecznej decyzji podatkowej nie może być traktowana jako dobrowolne wykonanie zobowiązania i nie skutkuje wygaśnięciem zaległości w sposób pozwalający na nienaliczanie odsetek za zwłokę.
Odrzucone argumenty
Zaliczenie wpłaty z 16 marca 2021 r. na poczet zaległości podatkowych było prawidłowe, a odsetki za zwłokę zostały naliczone zgodnie z prawem.
Godne uwagi sformułowania
nie można mówić o istnieniu zaległości podatkowej w podatku VAT • opóźnienie w wydaniu decyzji przez organ I oraz II instancji, względem terminów wskazanych w art. 54 § 1 pkt 3 i art. 54 § 1 pkt 7 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), przyczyniła się strona, a także iż opóźnienie miało powstać z przyczyn niezależnych od organu • nie godząc się z takim rozstrzygnięciem spółka wywiodła skargę • nie jest przekonujące stanowisko organ II instancji, że w sprawie nie wystąpiły okoliczności, o których mowa w art. 54 § 1 pkt 3 i 7 o.p. skutkujące nienaliczaniem odsetek za zwłokę, gdyż opóźnienie w wydaniu decyzji powstało z przyczyn niezależnych od organu • nie wykazał, że do prowadzenia postępowania ponad wskazany w art. 54 § 1 pkt 7 i pkt 3 o.p. okres doszło z przyczyn od niego niezależnych • nie można zaakceptować stanowiska, że okoliczność ta sama w sobie stanowi wystarczający powód przedłużania prowadzonego postępowania w obu instancjach
Skład orzekający
Justyna Siemieniako
przewodniczący
Marcin Kojło
sprawozdawca
Paweł Janusz Lewkowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie nienaliczania odsetek za zwłokę w przypadku przewlekłości postępowania podatkowego, gdy organy nie wykażą przyczyn niezależnych od siebie."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zaliczania wpłat na poczet nieostatecznych decyzji podatkowych oraz interpretacji przepisów o przewlekłości postępowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7.5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia przewlekłości postępowań podatkowych i wpływu na naliczanie odsetek za zwłokę, co jest kluczowe dla wielu podatników. Pokazuje, jak sądy kontrolują działania organów podatkowych w tym zakresie.
“Przewlekłość postępowania podatkowego: Kiedy odsetki za zwłokę przestają obowiązywać?”
Dane finansowe
WPS: 620 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.