I SA/BK 843/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) w B., utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego (NUS) w S. z dnia [...] czerwca 2020 r., określającą J. L. zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie 1.120,00 zł z tytułu odpłatnego zbycia w 2015 r. lokalu mieszkalnego. Skarżący pierwotnie wykazał w zeznaniu PIT-39 za 2015 r. brak dochodu do opodatkowania, jednak po czynnościach sprawdzających i złożeniu kilku korekt, ostatecznie zadeklarował podatek należny w kwocie 154,00 zł. Organ I instancji, po analizie dokumentów, ustalił dochód do opodatkowania na kwotę 9.350,00 zł i podatek należny 1.120,00 zł, nie uwzględniając spłaty kredytu hipotecznego jako wydatku na własne cele mieszkaniowe. Skarżący w odwołaniu domagał się uchylenia decyzji i umorzenia postępowania, argumentując, że zobowiązanie wygasło w związku z zaliczeniem nadpłaty z innego zeznania. DIAS utrzymał w mocy decyzję organu I instancji, wskazując, że spór dotyczy prawidłowego określenia podatku dochodowego, a spłata kredytu hipotecznego nie stanowi wydatku na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 u.p.d.o.f. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku oddalił skargę, podzielając stanowisko organów podatkowych. Sąd podkreślił, że samoobliczenie podatku przez podatnika może być zakwestionowane przez organ podatkowy, a spłata kredytu zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości nie jest wydatkiem na własne cele mieszkaniowe, gdyż celem ulgi jest wspieranie zaspokajania potrzeb mieszkaniowych poprzez inwestycje w nowe nieruchomości, a nie finansowanie zakupu tej samej nieruchomości, która jest przedmiotem zbycia. Sąd odrzucił również zarzuty naruszenia przepisów KPA, uznając, że postępowanie było prowadzone prawidłowo.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej przy odpłatnym zbyciu nieruchomości, w szczególności kwestii zaliczania spłaty kredytu zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości do kosztów uzyskania przychodu.
Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów ustawy o PIT i może wymagać analizy w kontekście innych przepisów lub zmian w prawie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości może być zaliczona do wydatków na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o PIT, co skutkowałoby zwolnieniem dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości nie stanowi wydatku na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że celem ulgi mieszkaniowej jest wspieranie zaspokajania potrzeb mieszkaniowych poprzez inwestycje w nowe nieruchomości, a nie finansowanie zakupu tej samej nieruchomości, która jest przedmiotem zbycia. Ponadto, zaliczenie spłaty kredytu jako kosztu nabycia i jednocześnie jako wydatku na cele mieszkaniowe prowadziłoby do dwukrotnego obniżenia ciężaru podatkowego, co jest sprzeczne z celem przepisów.
Czy zaliczenie nadpłaty podatku z innego zeznania na poczet zobowiązania podatkowego wykazanego w korekcie zeznania PIT-39 za 2015 r. skutkuje wygaśnięciem zobowiązania podatkowego w całości, nawet jeśli organ podatkowy określił zobowiązanie w innej wysokości w drodze decyzji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zaliczenie nadpłaty wygasza zobowiązanie tylko w części, w jakiej zostało dokonane. Jeśli organ podatkowy określił zobowiązanie w innej wysokości w drodze decyzji, to zobowiązanie wygasa tylko w tej części, która została pokryta nadpłatą, a pozostała część nadal istnieje.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że zeznanie podatkowe lub jego korekta może zostać zakwestionowana przez organ podatkowy, który ma prawo określić inną wysokość podatku w drodze decyzji. Zaliczenie nadpłaty na poczet zobowiązania wykazanego w deklaracji nie oznacza pełnego wykonania zobowiązania, jeśli organ podatkowy określił je w innej wysokości.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych są wolne od podatku dochodowego w części odpowiadającej iloczynowi dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, jeżeli przychód został wydatkowany na te cele w określonym terminie.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 2 lit. a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, na cele określone w pkt 1.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, jeżeli następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
u.p.d.o.f. art. 30e § 1 i 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
u.p.d.o.f. art. 22 § 6c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości stanowią udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
o.p. art. 59 § 1 pkt 4
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe wygasa w całości lub w części wskutek zaliczenia nadpłaty lub zaliczenia zwrotu podatku.
u.p.d.o.f. art. 21 § 30
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
u.p.d.o.f. art. 45 § 1 i 1a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnik ma obowiązek złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu oraz może korygować złożone zeznanie.
u.p.d.o.f. art. 45 § 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatek dochodowy wynikający z zeznania jest podatkiem należnym, chyba że organ podatkowy wyda decyzję określającą inną wysokość podatku.
o.p. art. 21 § 2 i 3
Ordynacja podatkowa
Regulacje dotyczące powstania zobowiązania podatkowego i wydawania decyzji określających jego wysokość.
ustawa COVID-19 art. 15zzs4 § 3
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
Podstawa do rozpoznania sprawy na posiedzeniu niejawnym.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości nie stanowi wydatku na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu ustawy o PIT. • Organ podatkowy ma prawo zakwestionować samoobliczenie podatku przez podatnika i określić jego wysokość w drodze decyzji. • Zaliczenie nadpłaty na poczet zobowiązania wykazanego w deklaracji nie powoduje wygaśnięcia zobowiązania w całości, jeśli organ określił je w innej wysokości.
Odrzucone argumenty
Spłata kredytu hipotecznego powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu jako wydatek na własne cele mieszkaniowe. • Zaliczenie nadpłaty podatku z innego zeznania na poczet zobowiązania wykazanego w korekcie zeznania PIT-39 za 2015 r. skutkuje wygaśnięciem zobowiązania podatkowego w całości. • Postępowanie podatkowe było bezprzedmiotowe, a decyzje organów naruszały przepisy KPA.
Godne uwagi sformułowania
Sama wykładnia gramatyczna art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) mogłaby budzić wątpliwości, czy z omawianego zwolnienia podatkowego korzysta spłata kredytu zaciągniętego wyłącznie na zakup (budowę, rozbudowę) nowej nieruchomości, czy również spłata kredytu zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości. • Z tego wynika, że ów "cel mieszkaniowy" ma być realizowany z przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości począwszy od dnia odpłatnego zbycia, a więc na przyszłość. • Nie będzie zatem realizacją celu mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f. finansowanie z kwoty uzyskanej ze sprzedaży przedmiotu tego nabycia, albowiem w ten sposób nie są zaspokajane potrzeby mieszkaniowe zbywcy. • Podatnik, który przeznaczy środki ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na jej nabycie, nie ma prawa do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) u.p.d.o.f.
Skład orzekający
Dariusz Marian Zalewski
przewodniczący
Małgorzata Anna Dziemianowicz
członek
Marcin Kojło
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej przy odpłatnym zbyciu nieruchomości, w szczególności kwestii zaliczania spłaty kredytu zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości do kosztów uzyskania przychodu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów ustawy o PIT i może wymagać analizy w kontekście innych przepisów lub zmian w prawie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego ze sprzedażą nieruchomości i możliwością odliczenia kosztów, co jest interesujące dla wielu podatników i prawników. Wyjaśnia istotne niuanse interpretacyjne przepisów.
“Czy spłata kredytu za mieszkanie, które sprzedajesz, zmniejszy Twój podatek? Sąd wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 110 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.