Orzeczenie · 2025-04-24

I SA/Bk 74/25

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku

Miejsce

Białystok

Data

2025-04-24

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowyspółka komandytowazaliczki na zyskpłatnik podatkuinterpretacja podatkowaPITCIT-8pomniejszenie podatkuustawa o PIT

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) na wniosek spółki komandytowej (W. Sp. k.) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Spółka pytała, czy jest zobowiązana do poboru i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszom w trakcie roku podatkowego, oraz w jakim terminie. DKIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że spółka jako płatnik jest obowiązana pobierać podatek od przychodów wypłacanych komplementariuszowi z tytułu udziału w zysku spółki w formie zaliczek, bez możliwości pomniejszenia o podatek należny od dochodu spółki, gdyż nie jest on jeszcze znany. Spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, zarzucając błędną wykładnię przepisów prawa materialnego, w szczególności art. 41 ust. 4e w zw. z art. 30a ust. 4 pkt 1 i ust. 6a u.p.d.o.f. oraz art. 41 ust. 4e w zw. z art. 30a ust. 6a i w zw. z art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f. Skarżąca argumentowała, że obowiązek poboru podatku i jego zapłaty powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest wysokość podatku należnego od dochodu spółki, co pozwala na zastosowanie pomniejszenia zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Sąd administracyjny, rozpoznając skargę, uznał ją za zasadną. Sąd stwierdził, że wypłata zaliczki na poczet zysku powoduje powstanie obowiązku podatkowego u komplementariusza, ale niekoniecznie obowiązku zapłaty podatku przez płatnika przed zakończeniem roku podatkowego. Kluczowe jest to, że zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., zryczałtowany podatek od przychodów komplementariusza pomniejsza się o podatek należny od dochodu spółki za rok podatkowy, z którego przychód został uzyskany. Ponieważ w momencie wypłaty zaliczki nie jest znana kwota podatku należnego od dochodu spółki (CIT-8), płatnik nie może prawidłowo obliczyć i pobrać podatku z uwzględnieniem tego pomniejszenia. Sąd podkreślił, że obowiązek poboru podatku przez płatnika powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego, kiedy znana jest wysokość dochodu spółki i należnego od niego podatku, co umożliwia ustalenie kwoty pomniejszenia. W związku z tym, sąd uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną, uznając, że była ona niezgodna z prawem.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania zaliczek na poczet zysku wypłacanych przez spółki komandytowe komplementariuszom, w szczególności w kontekście obowiązku poboru podatku przez płatnika i możliwości zastosowania pomniejszeń.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych i wypłaty zaliczek na poczet zysku. Interpretacja przepisów podatkowych może ulec zmianie w wyniku nowelizacji prawa lub odmiennych rozstrzygnięć sądów.

Zagadnienia prawne (2)

Czy spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, jest obowiązana do poboru i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od tych zaliczek, uwzględniając pomniejszenie o podatek należny od dochodu spółki?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, spółka komandytowa nie jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku przed zakończeniem roku podatkowego, ponieważ nie jest wówczas znana kwota podatku należnego od dochodu spółki, co uniemożliwia prawidłowe zastosowanie pomniejszenia zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Obowiązek poboru podatku przez płatnika powstaje po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest wysokość dochodu spółki i należnego od niego podatku, co pozwala na ustalenie kwoty pomniejszenia zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT. Przed tym momentem płatnik nie może prawidłowo obliczyć i pobrać podatku.

W jakim terminie spółka komandytowa jako płatnik jest zobowiązana do zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaconych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Termin zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaconych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku przypada po zakończeniu roku podatkowego, po złożeniu przez spółkę zeznania podatkowego CIT-8, kiedy możliwe jest prawidłowe obliczenie podatku z uwzględnieniem pomniejszeń.

Uzasadnienie

Obowiązek poboru i zapłaty podatku przez płatnika jest ściśle związany z momentem, w którym możliwe jest prawidłowe obliczenie podatku z uwzględnieniem wszystkich przepisów, w tym pomniejszeń wynikających z podatku należnego od dochodu spółki. Ten moment następuje po zakończeniu roku podatkowego i złożeniu zeznania CIT-8.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.