I SA/Bk 634/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka P. "N." Sp. z o.o. zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości zabudowanej, na której znajduje się zrekultywowane wysypisko oraz budynek gospodarczy. Nieruchomość została nabyta przez Spółkę w 2002 r. w drodze aportu. Od 2012 r. wysypisko przechodziło rekultywację, a budowle w postaci studni odgazowujących zostały posadowione przez dzierżawcę. Spółka stała na stanowisku, że sprzedaż nieruchomości nie stanowi zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa i powinna korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ od pierwszego zasiedlenia minęło ponad 2 lata. Dyrektor KIS uznał, że sprzedaż nie jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, ale odmówił zastosowania zwolnienia z VAT do sprzedaży studni odgazowujących, twierdząc, że ekonomiczne władztwo nad nimi przysługuje dzierżawcy, który je wybudował i nie doszło do rozliczenia nakładów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku uchylił zaskarżoną interpretację w części dotyczącej studni odgazowujących. Sąd uznał, że zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, budowle trwale związane z gruntem stanowią część składową gruntu i w związku z tym ich własność przechodzi na właściciela gruntu. Sąd podkreślił, że brak rozliczenia nakładów z dzierżawcą nie pozbawia właściciela gruntu prawa do rozporządzania budowlami jak właściciel, a tym samym nie wyłącza możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. Sąd wskazał na naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o VAT przez organ interpretacyjny, który uzależnił skutki podatkowe od rozliczenia nakładów, wykraczając poza przedstawiony stan faktyczny.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z VAT przy sprzedaży nieruchomości zabudowanych, w szczególności w kontekście budowli wybudowanych przez dzierżawcę oraz znaczenia rozliczenia nakładów.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie budowle zostały wybudowane przez dzierżawcę, a właściciel gruntu nie rozliczył z nim nakładów. Kluczowe jest ustalenie, czy budowle są trwale związane z gruntem i czy właściciel gruntu posiada prawo do rozporządzania nimi jak właściciel.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej, na której znajdują się budowle (studnie odgazowujące) wybudowane przez dzierżawcę, może korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jeśli właściciel gruntu nie rozliczył nakładów z dzierżawcą?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sprzedaż nieruchomości zabudowanej może korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ właściciel gruntu jest również właścicielem trwale z nim związanych budowli, nawet jeśli nie doszło do rozliczenia nakładów z dzierżawcą.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że budowle trwale związane z gruntem stanowią jego część składową i ich własność przechodzi na właściciela gruntu z mocy prawa. Brak rozliczenia nakładów z dzierżawcą nie pozbawia właściciela gruntu prawa do rozporządzania budowlami jak właściciel, co jest warunkiem zastosowania zwolnienia z VAT.
Czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej, na której znajdują się budowle (studnie odgazowujące) wybudowane przez dzierżawcę, stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
Odpowiedź sądu
Nie, zespół składników majątkowych w postaci nieruchomości zabudowanej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, jeśli nie jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań i prowadzenia działalności.
Uzasadnienie
Organ interpretacyjny uznał, że zespół składników majątkowych nie spełnia przesłanek zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ponieważ nie jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań i prowadzenia działalności.
Przepisy (11)
Główne
u.p.t.u. art. 43 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, lub gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 5 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług obejmuje m.in. odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
u.p.t.u. art. 7 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
o.p. art. 14c § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie prawne interpretacji indywidualnej powinno zawierać nie tylko argumentację prawną na poparcie własnego stanowiska, ale także wskazywać, dlaczego stanowisko wnioskodawcy zostało uznane za nieprawidłowe.
o.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ interpretacyjny jest związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego.
o.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie.
o.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
k.c. art. 48
Kodeks cywilny
Częściami składowymi gruntu są w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane.
k.c. art. 47 § 1
Kodeks cywilny
Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
k.c. art. 676
Kodeks cywilny
Przepisy dotyczące ulepszeń rzeczy najętej stosuje się odpowiednio do dzierżawy.
u.p.t.u. art. 2 § 27e
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Zorganizowana część przedsiębiorstwa to technicznie i ekonomicznie wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Właściciel gruntu jest właścicielem trwale z nim związanych budowli (studni odgazowujących) z mocy prawa. • Brak rozliczenia nakładów z dzierżawcą nie pozbawia właściciela gruntu prawa do rozporządzania budowlami jak właściciel. • Zastosowanie zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. jest możliwe, gdy od pierwszego zasiedlenia minęło ponad 2 lata.
Odrzucone argumenty
Ekonomiczne władztwo nad studniami odgazowującymi przysługuje dzierżawcy, który je wybudował, co wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia z VAT.
Godne uwagi sformułowania
budowle w postaci studni odgazowujących zostały posadowione na nieruchomości przez dzierżawcę • organ interpretacyjny błędnie uzależnił przejście władztwa nad studnią na Spółkę od wcześniejszego rozliczenia nakładów poniesionych na jej wybudowanie przez dzierżawcę • budowle w postaci studni odgazowujących stanowią własność Spółki i to jej, a nie dzierżawcy, przysługuje prawo do rozporządzania nimi jak właściciel
Skład orzekający
Małgorzata Anna Dziemianowicz
przewodniczący
Andrzej Melezini
sprawozdawca
Dariusz Marian Zalewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z VAT przy sprzedaży nieruchomości zabudowanych, w szczególności w kontekście budowli wybudowanych przez dzierżawcę oraz znaczenia rozliczenia nakładów."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie budowle zostały wybudowane przez dzierżawcę, a właściciel gruntu nie rozliczył z nim nakładów. Kluczowe jest ustalenie, czy budowle są trwale związane z gruntem i czy właściciel gruntu posiada prawo do rozporządzania nimi jak właściciel.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia VAT przy sprzedaży nieruchomości, a rozstrzygnięcie sądu jest korzystne dla podatników w kontekście budowli wybudowanych przez osoby trzecie.
“Sprzedajesz nieruchomość z budynkami postawionymi przez dzierżawcę? Sprawdź, czy skorzystasz ze zwolnienia z VAT!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.