I SA/Bk 626/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła podatnika, który sprzedał nieruchomość nabytą w drodze darowizny. W złożonym zeznaniu PIT-39 za rok 2016, podatnik wykazał przychód ze sprzedaży oraz koszty transakcji, a także dochód zwolniony z uwagi na wydatki mieszkaniowe. Następnie złożył korektę zeznania, w której chciał pomniejszyć przychód o wartość nieruchomości określoną w umowie darowizny, co skutkowałoby znaczną nadpłatą podatku. Organy podatkowe, w tym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w B. i Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w B., odmówiły stwierdzenia nadpłaty. Podstawą odmowy było stanowisko, że zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.), przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest jej wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Organy podkreśliły, że wartość nieruchomości z umowy darowizny nie jest kosztem uzyskania przychodu ani nie stanowi podstawy do pomniejszenia przychodu w rozumieniu przepisów podatkowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku, rozpoznając skargę podatnika, podzielił stanowisko organów podatkowych. Sąd uznał, że sprzedaż nieruchomości nastąpiła przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego nabycia, co czyniło uzyskany przychód źródłem opodatkowania zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Sąd podkreślił, że przepisy ustawy nie przewidują możliwości pomniejszenia przychodu ze sprzedaży o wartość nieruchomości określoną w umowie darowizny. Sąd oddalił skargę, stwierdzając, że zaskarżona decyzja nie narusza prawa, a zarzuty naruszenia art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) oraz art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. są niezasadne. Sąd odrzucił również argumentację o podwójnym opodatkowaniu, wskazując na odrębność opodatkowania darowizny i odpłatnego zbycia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze darowizny, w szczególności zasady ustalania przychodu i braku możliwości pomniejszenia go o wartość z umowy darowizny.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2016 r. i specyficznego stanu faktycznego. Może być mniej relewantne w przypadku, gdy sprzedaż następuje po upływie 5 lat od końca roku nabycia lub gdy nabycie nie było darowizną.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny, dokonanej przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego nabycia, może zostać pomniejszony o wartość tej nieruchomości określoną w umowie darowizny?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny nie może być pomniejszony o wartość tej nieruchomości określoną w umowie darowizny. Przychód ustala się na podstawie ceny z umowy sprzedaży, pomniejszonej o koszty odpłatnego zbycia.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na art. 19 ust. 1 ustawy o PIT, który definiuje przychód jako wartość wyrażoną w cenie określonej w umowie, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia. Przepis ten nie przewiduje możliwości pomniejszenia przychodu o wartość z umowy darowizny. Sprzedaż nieruchomości jest odrębną czynnością od nabycia w drodze darowizny i podlega odrębnym przepisom podatkowym.
Czy w przypadku nabycia nieruchomości w drodze darowizny, a następnie jej odpłatnego zbycia, dochodzi do podwójnego opodatkowania tego samego przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie dochodzi do podwójnego opodatkowania. Nabycie w drodze darowizny podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, natomiast odpłatne zbycie tej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że nabycie nieodpłatne (darowizna) i odpłatne zbycie to dwie odrębne czynności prawne, podlegające różnym regulacjom podatkowym. Przepis art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. wyłącza z zakresu ustawy PIT przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn, ale nie dotyczy to sytuacji odpłatnego zbycia.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu.
u.p.d.o.f. art. 19 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości jest wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia. Nie przewiduje pomniejszenia o wartość z umowy darowizny.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna orzeczenia o oddaleniu skargi.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 19 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 2 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten nie ma zastosowania do odpłatnego zbycia nieruchomości, nawet jeśli została ona nabyta w drodze darowizny.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochód zwolniony z uwagi na poniesione wydatki na cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób.
u.p.d.o.f. art. 30e § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa obliczenia podatku dochodowego od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 2 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Stanowisko organów podatkowych, że przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny nie może być pomniejszony o wartość tej nieruchomości określoną w umowie darowizny, jest prawidłowe.
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f. poprzez błędną wykładnię i zastosowanie. • Zarzut naruszenia art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. skutkujący pominięciem tego przepisu i podwójnym opodatkowaniem.
Godne uwagi sformułowania
przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia • nieodpłatne nabycie nieruchomości podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, zaś odpłatne zbycie tej nieruchomości jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Skład orzekający
Małgorzata Anna Dziemianowicz
przewodniczący
Marcin Kojło
członek
Paweł Janusz Lewkowicz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze darowizny, w szczególności zasady ustalania przychodu i braku możliwości pomniejszenia go o wartość z umowy darowizny."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2016 r. i specyficznego stanu faktycznego. Może być mniej relewantne w przypadku, gdy sprzedaż następuje po upływie 5 lat od końca roku nabycia lub gdy nabycie nie było darowizną.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników i podatników zajmujących się obrotem nieruchomościami, ponieważ dotyczy kluczowej kwestii interpretacji przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny.
“Sprzedaż darowanej nieruchomości: Czy wartość z umowy darowizny pomniejszy Twój podatek dochodowy?”
Dane finansowe
WPS: 2 390 400 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.