I SA/Bk 556/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła spółki komandytowej, która wypłacała komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego. Spółka wnioskowała o interpretację, czy w takiej sytuacji jest zobowiązana do poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że wypłata zaliczki na poczet zysku powoduje powstanie przychodu u komplementariusza i spółka jako płatnik jest zobowiązana do poboru 19% podatku dochodowego, bez możliwości pomniejszenia go o podatek CIT należny od dochodu spółki, gdyż kwota ta nie jest jeszcze znana w momencie wypłaty zaliczki. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek należny komplementariuszowi pomniejsza się o podatek CIT zapłacony przez spółkę za rok podatkowy, z którego przychód został uzyskany. Ponieważ w momencie wypłaty zaliczki nie jest znana wysokość podatku CIT, nie można dokonać tego pomniejszenia. W związku z tym, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych zaliczek na poczet zysku. Obowiązek ten powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest wysokość dochodu spółki i należnego od niego podatku CIT, co umożliwia prawidłowe obliczenie podatku z uwzględnieniem pomniejszenia. Sąd podkreślił, że linia orzecznicza w tym zakresie jest jednolita.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania zaliczek na poczet zysku wypłacanych przez spółki komandytowe komplementariuszom będącym osobami fizycznymi, w szczególności w kontekście pomniejszenia podatku PIT o podatek CIT.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych i wypłaty zaliczek na poczet zysku. Interpretacja opiera się na aktualnym brzmieniu przepisów i utrwalonej linii orzeczniczej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka komandytowa wypłacająca komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego jest zobowiązana do poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego.
Uzasadnienie
Obowiązek poboru podatku przez płatnika (spółkę komandytową) powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest wysokość dochodu spółki i należnego od niego podatku CIT. Dopiero wówczas możliwe jest ustalenie kwoty pomniejszenia podatku należnego komplementariuszowi zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, co uniemożliwia pobór podatku od zaliczek bez uwzględnienia tego pomniejszenia.
Jak należy interpretować art. 30a ust. 6a ustawy o PIT w kontekście wypłaty zaliczek na poczet zysku przez spółkę komandytową komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przepis ten oznacza, że zryczałtowany podatek należny komplementariuszowi pomniejsza się o podatek CIT zapłacony przez spółkę za rok podatkowy, z którego przychód został uzyskany. Pomniejszenie to jest możliwe dopiero po ustaleniu wysokości podatku CIT.
Uzasadnienie
Wykładnia językowa art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, wskazująca na 'podatek należny' i 'podatek za rok podatkowy', jednoznacznie przesądza, że odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza odnosi się do podatku zapłaconego przez spółkę komandytową od dochodu za rok podatkowy, z którego przychód został uzyskany. Wymaga to ustalenia dochodu spółki i należnego podatku CIT.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4 i ust. 6a-6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawa do obliczenia podatku należnego od dochodu spółki komandytowej, który jest wykorzystywany do pomniejszenia podatku komplementariusza.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z kapitałów pieniężnych, do których zalicza się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, w tym wypłatę zaliczek na poczet zysku.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 28 lit. c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje spółkę komandytową jako spółkę w rozumieniu ustawy.
u.p.d.o.p. art. 1 § ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Nadaje spółkom komandytowym podmiotowość podatkową w zakresie CIT.
k.s.h. art. 102
Kodeks spółek handlowych
p.u.s.a.
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p.
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka komandytowa nie jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego, ponieważ pomniejszenie podatku należnego komplementariuszowi o podatek CIT zapłacony przez spółkę jest możliwe dopiero po zakończeniu roku podatkowego. • Wykładnia art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. wskazuje, że pomniejszenie podatku komplementariusza o podatek CIT jest możliwe tylko po ustaleniu dochodu spółki i należnego od niego podatku za rok podatkowy.
Odrzucone argumenty
Stanowisko DKIS, że spółka komandytowa jest zobowiązana do poboru 19% podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi, bez możliwości uwzględnienia pomniejszenia o podatek CIT, gdyż kwota ta nie jest jeszcze znana w momencie wypłaty zaliczki.
Godne uwagi sformułowania
obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki • podatek należny od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany • wypłata zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego nie rodzi obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego, gdyż dopiero po zakończeniu roku podatkowego możliwe jest ustalenie dochodu spółki i należnego podatku, a tym samym kwoty pomniejszenia
Skład orzekający
Paweł Janusz Lewkowicz
przewodniczący sprawozdawca
Marcin Kojło
sędzia
Justyna Siemieniako
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania zaliczek na poczet zysku wypłacanych przez spółki komandytowe komplementariuszom będącym osobami fizycznymi, w szczególności w kontekście pomniejszenia podatku PIT o podatek CIT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych i wypłaty zaliczek na poczet zysku. Interpretacja opiera się na aktualnym brzmieniu przepisów i utrwalonej linii orzeczniczej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek komandytowych i ich wspólników, wyjaśniając złożone zasady opodatkowania zaliczek na zysk i pomniejszenia podatku. Jest to istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Spółka komandytowa wypłaca zaliczki na zysk? Kiedy zapłacisz podatek PIT?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.