I SA/Bk 518/09
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku rozpoznał skargę D. P. na indywidualną interpretację Ministra Finansów dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył możliwości odliczenia odsetek od kredytu mieszkaniowego od podstawy opodatkowania. Skarżąca zakupiła nowo wybudowany segment w zabudowie bliźniaczej w stanie surowym zamkniętym, finansując inwestycję kredytem zaciągniętym w 2006 r. Minister Finansów uznał, że ulga z art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT dotyczy tylko budynków, które uzyskały pozwolenie na użytkowanie lub zostały zgłoszone do użytkowania, odwołując się do przepisów Prawa budowlanego. Sąd administracyjny uznał jednak, że taka interpretacja jest błędna. Sąd podkreślił, że wykładnia celowościowa przepisu ma na celu wspieranie zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i wyłączenie z ulgi jedynie nabywania budynków w tzw. wtórnym obrocie. Zdaniem Sądu, samo sformułowanie "nowo wybudowany budynek mieszkalny" nie oznacza konieczności posiadania pozwolenia na użytkowanie. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację, stwierdzając, że podatniczka ma prawo do odliczenia odsetek od kredytu, nawet jeśli budynek nie posiadał jeszcze pozwolenia na użytkowanie w momencie zakupu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulg podatkowych, znaczenie wykładni celowościowej w prawie podatkowym, definicja "nowo wybudowanego budynku mieszkalnego" na potrzeby ulgi odsetkowej.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2006 r. (choć zasady wykładni pozostają aktualne).
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może odliczyć odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, jeśli budynek ten nie uzyskał jeszcze pozwolenia na użytkowanie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma prawo odliczyć odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, nawet jeśli nie uzyskał on jeszcze pozwolenia na użytkowanie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wykładnia celowościowa art. 26b ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. wskazuje na zamiar wspierania zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i wyłączenia z ulgi jedynie nabywania budynków w tzw. wtórnym obrocie. Sformułowanie "nowo wybudowany budynek mieszkalny" nie oznacza konieczności posiadania pozwolenia na użytkowanie.
Jakie metody wykładni prawa powinny być stosowane przy interpretacji przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przy interpretacji przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych nie można poprzestać na wykładni gramatycznej, lecz należy stosować również inne rodzaje wykładni, zwłaszcza celowościową, aby odczytać normę prawną zgodnie z intencjami ustawodawcy.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że wykładnia gramatyczna może być niewystarczająca i prowadzić do błędnych lub niesprawiedliwych rezultatów. Wykładnia celowościowa jest kluczowa dla zrozumienia społecznego celu norm wprowadzających ulgi i zwolnienia.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26b § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwrot "nowo wybudowany budynek mieszkalny" oznacza budynek nabyty w pierwszym obrocie, niekoniecznie posiadający pozwolenie na użytkowanie.
Pomocnicze
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada powszechności opodatkowania nie może być podstawą do stosowania wykładni gramatycznej przepisów o ulgach podatkowych w sposób najmniej korzystny dla podatnika.
Konstytucja RP art. 75 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Obowiązek państwa prowadzenia polityki sprzyjającej zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych obywateli.
Prawo budowlane
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Przepisy Prawa budowlanego dotyczące definicji budynku i pozwolenia na użytkowanie nie mogą być stosowane do tworzenia dodatkowych warunków korzystania z ulgi podatkowej.
PPSA art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji.
PPSA art. 152
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do stwierdzenia niewykonalności zaskarżonego aktu.
PPSA art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia kosztów postępowania.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu § § 2 ust. 1 i 2 oraz § 14 ust. 2 pkt 1 lit c)
Podstawa do ustalenia wysokości kosztów postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wykładnia celowościowa przepisu art. 26b ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. wskazuje na zamiar wspierania zaspokajania potrzeb mieszkaniowych, a nie ograniczania ulgi do budynków z pozwoleniem na użytkowanie. • Sformułowanie "nowo wybudowany budynek mieszkalny" nie oznacza konieczności posiadania pozwolenia na użytkowanie.
Odrzucone argumenty
Argument Ministra Finansów oparty na ścisłej wykładni gramatycznej i przepisach Prawa budowlanego, ograniczający ulgę do budynków z pozwoleniem na użytkowanie.
Godne uwagi sformułowania
Interpretator dokonujący wykładni przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych nie może - zasłaniając się zasadą powszechności opodatkowania (art. 84 Konstytucji RP) - poprzestać na wykładni gramatycznej określonego przepisu (przepisów) prawa, wybierając spośród kilku jego znaczeń wersję najmniej korzystną dla podatnika. Winien podjąć próbę odczytania normy prawnej przy zastosowaniu pozostałych rodzajów wykładni prawa, zwłaszcza wykładni celowościowej. • Wykładnia celowościowa art. 26b ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. prowadzi do wniosku, że użyty w tym przepisie zwrot "nowo wybudowany budynek mieszkalny" miał na celu wyłączenie z możliwości korzystania z tej ulgi przypadków nabywania budynków mieszkalnych w tzw. wtórnym obrocie. Natomiast w żaden sposób nie wynika z tego przepisu, że chodzi w nim o budynki, które uzyskały pozwolenie na użytkowanie lub zostały zgłoszone do użytkowania.
Skład orzekający
Urszula Barbara Rymarska
przewodniczący
Jacek Pruszyński
członek
Wojciech Stachurski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulg podatkowych, znaczenie wykładni celowościowej w prawie podatkowym, definicja \"nowo wybudowanego budynku mieszkalnego\" na potrzeby ulgi odsetkowej."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2006 r. (choć zasady wykładni pozostają aktualne).
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak ważna jest wykładnia celowościowa przepisów podatkowych i jak sądy mogą korygować restrykcyjne interpretacje organów, aby zapewnić zgodność z celem ustawodawcy, szczególnie w kontekście wspierania zaspokajania potrzeb mieszkaniowych.
“Czy kupno nowego domu bez pozwolenia na użytkowanie pozbawia Cię ulgi podatkowej? Sąd mówi: niekoniecznie!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.