I SA/Bk 459/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o interpretację indywidualną w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w którym podatniczka pytała, czy wartość towarów handlowych oraz materiałów i surowców, nabytych w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, stanowi dla niej koszt uzyskania przychodu. Podatniczka argumentowała, że jej matka poniosła pierwotnie te wydatki w celu uzyskania przychodu, a darowizna przeniosła na nią prawo do pomniejszenia przychodu o te koszty. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatniczki za nieprawidłowe, wskazując, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu, musi być przez podatnika faktycznie poniesiony. Ponieważ nabycie nastąpiło w drodze darowizny, podatniczka nie poniosła ekonomicznego ciężaru wydatku. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku podzielił to stanowisko, oddalając skargę. Sąd podkreślił, że kluczowym warunkiem jest faktyczne poniesienie kosztu przez podatnika, a darowizna, jako świadczenie nieodpłatne, nie spełnia tej przesłanki. Sąd odrzucił również zarzuty naruszenia przepisów Konstytucji RP oraz Ordynacji podatkowej, uznając, że organ prawidłowo zinterpretował przepisy prawa materialnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie zasady, że nieodpłatne nabycie towarów w drodze darowizny nie stanowi kosztu uzyskania przychodu dla obdarowanego, ze względu na brak faktycznego poniesienia kosztu.
Dotyczy sytuacji nabycia towarów handlowych i materiałów w drodze darowizny, a nie innych form nabycia lub sytuacji, gdzie istnieje sukcesja podatkowa.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wartość towarów handlowych oraz materiałów i surowców niezbędnych do wytworzenia wyrobów gotowych, otrzymanych w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, stanowi dla podatnika koszt uzyskania przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wartość tych towarów i materiałów nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, ponieważ nie zostały one przez podatnika faktycznie poniesione.
Uzasadnienie
Kluczowym warunkiem zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest jego faktyczne poniesienie przez podatnika, co oznacza poniesienie ekonomicznego ciężaru wydatku. Darowizna jest świadczeniem nieodpłatnym, w związku z czym podatnik nie ponosi kosztu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu, musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, nie być wymieniony w art. 23, oraz być należycie udokumentowany. Kluczowe jest faktyczne poniesienie kosztu przez podatnika.
Dz.U. 2021 poz 1128 art. 22 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy potrącania kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami u podatników prowadzących księgi rachunkowe. Sąd uznał, że przepis ten nie zmienia warunku faktycznego poniesienia wydatku.
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje opodatkowanie dochodów, rozumianych jako nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania. Sąd uznał, że przepis ten nie tworzy uprawnienia do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w otrzymanych w darowiźnie towarach.
o.p. art. 14b § §1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
k.c. art. 888
Kodeks cywilny
Definiuje umowę darowizny jako zobowiązanie darczyńcy do bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Konieczność faktycznego poniesienia kosztu przez podatnika jako przesłanka zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu. • Darowizna jako świadczenie nieodpłatne, które nie skutkuje poniesieniem kosztu przez obdarowanego.
Odrzucone argumenty
Wartość towarów handlowych i materiałów otrzymanych w darowiźnie stanowi koszt uzyskania przychodu. • Darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa przenosi prawo do pomniejszenia przychodu o koszty uzyskania przychodu. • Naruszenie zasady proporcjonalności i równego traktowania przez organy podatkowe i sądy.
Godne uwagi sformułowania
Kosztem uzyskania przychodu jest tylko taki koszt, którego ekonomiczny ciężar ponosi podatnik. • Skoro przychody osiąga podatnik, to tylko on może ponieść koszty w tym celu. • Wydatek musi zostać faktycznie poniesiony przez podatnika w sensie realnym, tzn. musi nastąpić uszczuplenie jego zasobów finansowych. • W sytuacji, gdy podatnik w ogóle nie poniesie kosztu, ponieważ wydatki ponoszone są przez inny podmiot, w ogóle nie pojawi się też koszt podatkowy.
Skład orzekający
Andrzej Melezini
przewodniczący
Justyna Siemieniako
sprawozdawca
Paweł Janusz Lewkowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że nieodpłatne nabycie towarów w drodze darowizny nie stanowi kosztu uzyskania przychodu dla obdarowanego, ze względu na brak faktycznego poniesienia kosztu."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji nabycia towarów handlowych i materiałów w drodze darowizny, a nie innych form nabycia lub sytuacji, gdzie istnieje sukcesja podatkowa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest istotna dla przedsiębiorców, którzy otrzymują aktywa w drodze darowizny, a dotyczy kluczowego zagadnienia kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym.
“Czy darowane towary to darmowy koszt dla Twojej firmy? Sąd wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.