Orzeczenie · 2025-12-11

I SA/Bk 445/25

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku

Miejsce

Białystok

Data

2025-12-11

NSApodatkoweWysokawsa

VATzwolnienieusługi edukacyjneedukacja artystycznainterpretacja podatkowaprawo oświatowepodstawa programowaTSUE

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług edukacji artystycznej świadczonych przez J. G., zarejestrowaną czynną podatniczkę VAT. Skarżąca oferowała zajęcia z rysunku, malarstwa, rzeźby, fotografii i innych dziedzin artystycznych, twierdząc, że stanowią one spójny system nauczania, uzupełniający system oświaty i przygotowujący do egzaminów wstępnych na uczelnie artystyczne. Posiadała kwalifikacje artystyczne i pedagogiczne. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) uznał, że usługi te nie spełniają przesłanki przedmiotowej zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, ponieważ nie stanowią kształcenia powszechnego lub wyższego w rozumieniu orzecznictwa TSUE, a jedynie nauczanie specjalistyczne świadczone doraźnie. WSA w Białymstoku uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że Dyrektor KIS błędnie zinterpretował przepis, arbitralnie stwierdzając, że skarżąca nie realizuje podstawy programowej i że usługi muszą zastępować edukację szkolną, co nie wynika z przepisów. Sąd podkreślił, że zwolnienie ma na celu interes publiczny i nie powinno być zawężane, a usługi edukacji artystycznej, jeśli są zintegrowane z podstawą programową i nie mają charakteru wyłącznie rekreacyjnego, mogą korzystać ze zwolnienia, nawet jeśli są świadczone przez podmioty spoza formalnego systemu oświaty.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie, że usługi edukacji artystycznej świadczone przez prywatnych nauczycieli, zintegrowane z podstawą programową, mogą korzystać ze zwolnienia VAT, nawet jeśli nie zastępują formalnej edukacji szkolnej.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i interpretacji art. 43 ust. 1 pkt 27 u.p.t.u. w kontekście prawa unijnego. Wymaga analizy, czy nauczanie ma charakter wyłącznie rekreacyjny.

Zagadnienia prawne (2)

Czy usługi prywatnego nauczania w zakresie edukacji artystycznej, świadczone przez osobę posiadającą kwalifikacje pedagogiczne i artystyczne, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, usługi te mogą korzystać ze zwolnienia, jeśli są zintegrowane z podstawą programową kształcenia ogólnego i artystycznego, nie mają charakteru wyłącznie rekreacyjnego i nie muszą zastępować formalnej edukacji szkolnej.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że Dyrektor KIS błędnie zinterpretował przepis, zawężając jego zakres. Zwolnienie obejmuje usługi prywatnego nauczania na odpowiednich poziomach, które nie muszą zastępować edukacji szkolnej, a jedynie ją uzupełniać i wspierać, o ile są zintegrowane z podstawą programową i nie mają charakteru rekreacyjnego. Organ nie może arbitralnie odrzucać twierdzeń wnioskodawcy o zgodności z podstawą programową.

Czy organ interpretacyjny może samowolnie zmieniać stan faktyczny przedstawiony we wniosku o interpretację indywidualną?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organ nie może arbitralnie przyjmować, że wnioskodawca nie realizuje podstawy programowej, jeśli ten wyraźnie się na nią powołuje i przedstawia dowody.

Uzasadnienie

Sąd uznał zarzut naruszenia przepisów postępowania za zasadny, wskazując, że organ powinien zadać dodatkowe pytania w przypadku wątpliwości, zamiast samodzielnie kwestionować przedstawiony stan faktyczny.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (16)

Główne

u.p.t.u. art. 43 § 1 pkt 27

Ustawa o podatku od towarów i usług

Zwolnienie dotyczy usług prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczonych przez nauczycieli. Kluczowe jest, aby nauczanie nie miało charakteru wyłącznie rekreacyjnego i było zintegrowane z systemem kształcenia.

o.p.

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

u.p.t.u.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

p.p.s.a.

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Pomocnicze

o.p. art. 14c § 1 i 2

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14h

Ordynacja podatkowa

p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a