I SA/Bk 432/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi A. Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Białymstoku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Podlaskiego Urzędu Celno-Skarbowego. Decyzje te dotyczyły zmiany metody płatności podatku od towarów i usług w imporcie towaru z procedury uproszczonej (art. 33a ustawy o VAT) na zasady ogólne. Powodem zmiany było nieprzedłożenie przez importera w ustawowym terminie dokumentów potwierdzających rozliczenie podatku VAT w deklaracji podatkowej, co skutkowało utratą prawa do stosowania procedury uproszczonej zgodnie z art. 33a ust. 6 i 7 u.p.t.u. Spółka argumentowała, że podatek został zapłacony i rozliczony, a niedopełnienie formalności wynikało z błędów przedstawiciela celnego lub niejasności przepisów, podnosząc również zarzuty naruszenia zasad proporcjonalności i sprawiedliwości społecznej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku oddalił skargę, podzielając stanowisko organów administracji. Sąd uznał, że przepisy art. 33a ust. 6 i 7 u.p.t.u. są jednoznaczne i ich naruszenie skutkuje obligatoryjną utratą prawa do procedury uproszczonej oraz koniecznością zapłaty podatku wraz z odsetkami, niezależnie od faktycznego uiszczenia należności czy winy. Sąd powołał się na utrwaloną linię orzeczniczą sądów administracyjnych oraz orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE, wskazując, że polskie przepisy mieszczą się w granicach swobody państw członkowskich w określaniu zasad płatności VAT od importu i nie naruszają zasady proporcjonalności ani neutralności podatkowej. Sąd podkreślił, że zgłoszenie celne miało miejsce we wrześniu 2020 r., kiedy obowiązywały przepisy wymagające przedłożenia dokumentów w terminie 4 miesięcy, a późniejsze zmiany legislacyjne nie miały wpływu na ocenę sprawy. Sąd odrzucił również zarzuty proceduralne, uznając, że postępowanie było prawidłowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie rygorystycznego stosowania przepisów dotyczących terminów w procedurach celno-podatkowych, zwłaszcza art. 33a u.p.t.u., oraz zgodności tych przepisów z prawem UE.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dacie zgłoszenia celnego (wrzesień 2020 r.). Interpretacja przepisów, które uległy zmianie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy niedopełnienie przez podatnika obowiązku przedłożenia organowi celno-skarbowemu dokumentów potwierdzających rozliczenie podatku VAT należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej w ustawowym terminie (art. 33a ust. 6 u.p.t.u.) skutkuje obligatoryjną utratą prawa do stosowania procedury uproszczonej (art. 33a ust. 1 u.p.t.u.) i koniecznością zapłaty podatku wraz z odsetkami, niezależnie od faktycznego rozliczenia podatku i ewentualnych zaniedbań przedstawiciela celnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, niedopełnienie tego obowiązku skutkuje utratą prawa do procedury uproszczonej i koniecznością zapłaty podatku wraz z odsetkami, zgodnie z art. 33a ust. 7 u.p.t.u.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy art. 33a ust. 6 i 7 u.p.t.u. są jednoznaczne i ich naruszenie skutkuje automatyczną utratą prawa do procedury uproszczonej. Skutek ten jest nieodwracalny i nie zależy od winy podatnika, faktycznego uiszczenia podatku, czy zaniedbań przedstawiciela celnego. Polska procedura jest zgodna z prawem UE i zasadą proporcjonalności.
Czy polskie przepisy dotyczące rozliczania VAT z tytułu importu towarów w procedurze uproszczonej (art. 33a u.p.t.u.), w szczególności sankcje za niedopełnienie obowiązków formalnych, są zgodne z zasadą proporcjonalności i neutralności podatkowej wynikającą z prawa UE oraz polskiej Konstytucji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przepisy te są zgodne z prawem UE i Konstytucją RP.
Uzasadnienie
Sąd powołując się na orzecznictwo TSUE i NSA stwierdził, że państwa członkowskie mają swobodę w określaniu zasad płatności VAT od importu, a polskie regulacje, w tym sankcje za niedopełnienie formalności, mieszczą się w granicach tej swobody i nie naruszają zasady proporcjonalności ani neutralności podatkowej. Utrata prawa do procedury uproszczonej nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia VAT.
Czy organ celny miał dostęp do informacji o rozliczeniu podatku VAT przez importera w deklaracji VAT-7K za III kwartał 2020 r. i czy brak tego dostępu uzasadniał zastosowanie sankcji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ celny nie miał dostępu do tych informacji w momencie przyjęcia zgłoszenia celnego, a późniejsze zmiany przepisów nie miały wpływu na ocenę sprawy.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że urząd celno-skarbowy uzyskał dostęp do plików JPK deklaracji VAT-7 dopiero dla zgłoszeń celnych dokonanych po 1 października 2020 r., co jest spójne z datą wejścia w życie zmian znoszących obowiązek przedstawiania dokumentów. Zgłoszenie celne miało miejsce przed tą datą, a zatem organ nie miał możliwości weryfikacji rozliczenia podatku w systemie.
Przepisy (11)
Główne
u.p.t.u. art. 33a § ust. 1, 6, 7, 8
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Procedura rozliczenia VAT z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej jest odstępstwem od zasady ogólnej, uzależnionym od spełnienia warunków formalnych, w tym przedłożenia dokumentów potwierdzających rozliczenie w terminie. Niedopełnienie tego obowiązku skutkuje utratą prawa do procedury i koniecznością zapłaty podatku wraz z odsetkami.
PPSA art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi jako niezasadnej.
Dz.U. 2020 poz 106 art. 33a § ust. 6, 7 i 8
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2 pkt 2 lit. b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku rozliczenia VAT z tytułu importu w deklaracji podatkowej.
u.p.t.u. art. 38
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy zaksięgowania kwoty podatku VAT przez organ celny po zmianie metody płatności.
u.p.t.u. art. 37 § ust. 1 i 1a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Określa termin zapłaty podatku określonego w decyzjach organu celno-skarbowego oraz zasady naliczania odsetek za zwłokę.
UKC art. 120 § ust. 1 i 2
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013
Dotyczy zasady słuszności i ułatwiania prowadzenia działalności gospodarczej w prawie celnym.
UKC art. 77 § ust. 1 lit. a) i ust. 2
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013
Dotyczy wygasania zobowiązania celnego.
o.p. art. 210 § § 1 pkt 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymogi formalne uzasadnienia decyzji.
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada zaufania do organów podatkowych.
u.p.c. art. 73 § ust. 1
Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne
Odsyła do stosowania przepisów Ordynacji podatkowej w postępowaniu celnym.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niedopełnienie obowiązku przedłożenia dokumentów w terminie skutkuje utratą prawa do procedury uproszczonej zgodnie z art. 33a ust. 7 u.p.t.u. • Przepisy krajowe dotyczące rozliczania VAT od importu są zgodne z prawem UE i zasadą proporcjonalności. • Organ celny nie miał dostępu do informacji o rozliczeniu podatku w systemie w momencie przyjęcia zgłoszenia celnego.
Odrzucone argumenty
Naruszenie zasady proporcjonalności i sprawiedliwości społecznej poprzez nałożenie sankcji za niedopełnienie formalności. • Fakt zapłaty podatku i rozliczenia go w deklaracji powinien wyłączyć zastosowanie sankcji. • Organ celny miał dostęp do informacji o rozliczeniu podatku w systemie KAS. • Niejasność przepisów co do formy i sposobu przekazania dokumentów.
Godne uwagi sformułowania
Skutki niewywiązania się przez podatnika z obowiązku przedstawienia w wymaganym terminie naczelnikowi urzędu celno-skarbowego dokumentów potwierdzających rozliczenie podatku od importu towarów w deklaracji podatkowej, będące utratą prawa do rozliczania podatku w deklaracji podatkowej, przewidziane w art. 33a ust. 7 u.p.t.u., następują niezależnie od tego, czy niedopełnienie ustawowego obowiązku wynikało z winy umyślnej podatnika, czy też z jego niedbalstwa lub z nieznajomości przepisu prawa, czy też z zaniedbań jego przedstawiciela celnego. • Konstrukcja przepisu opiera się na automatycznym nastąpieniu skutku przy zaistnieniu określonego zdarzenia. Skutku tego nie da się wyeliminować przy zastosowaniu jakichkolwiek przesłanek ekskulpacyjnych. • Bez znaczenia jest również okoliczność, że podatek należny od importu został rozliczony a informację o tym posiadał właściwy urząd skarbowy. • Zastosowanie takiej procedury przez podatnika w swej istocie nie jest uciążliwe, utrudnione, ani niemożliwe. Podatnik ma aż cztery miesiące na przedstawienia naczelnikowi urzędu celno-skarbowego dokumentów potwierdzających rozliczenie kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej (art. 33a ust. 6 u.p.t.u.), co nie jest wymogiem trudnym do spełnienia, bowiem zależy od samego podatnika.
Skład orzekający
Marcin Kojło
przewodniczący sprawozdawca
Anna Bartłomiejczuk
członek
Małgorzata Roleder
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie rygorystycznego stosowania przepisów dotyczących terminów w procedurach celno-podatkowych, zwłaszcza art. 33a u.p.t.u., oraz zgodności tych przepisów z prawem UE."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dacie zgłoszenia celnego (wrzesień 2020 r.). Interpretacja przepisów, które uległy zmianie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu importu towarów i rozliczania VAT, gdzie formalne niedopatrzenie może prowadzić do znaczących konsekwencji finansowych. Pokazuje, jak kluczowe jest przestrzeganie terminów i procedur, nawet w obliczu potencjalnych błędów innych podmiotów.
“Niedopilnowanie terminu w imporcie towarów kosztowało firmę fortunę. Sąd administracyjny nie miał litości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.