I SA/BK 40/25

I SA/Bk 40/25 - Wyrok WSA w Białymstoku
Data orzeczenia
2025-04-02
orzeczenie prawomocne
Data wpływu
2025-02-03
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku
Sędziowie
Dariusz Marian Zalewski
Justyna Siemieniako /przewodniczący sprawozdawca/
Marcin Kojło
Symbol z opisem
6115 Podatki od nieruchomości, w tym podatek rolny, podatek leśny oraz łączne zobowiązanie pieniężne
Hasła tematyczne
Podatkowe postępowanie
Skarżony organ
Samorządowe Kolegium Odwoławcze
Treść wyniku
Uchylono zaskarżoną decyzję
Powołane przepisy
Dz.U. 2023 poz 2383
art. 72 par. 1 pkt 1, art. 78 par. 3 pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.)
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Justyna Siemieniako (spr.), Sędziowie sędzia WSA Marcin Kojło, sędzia WSA Dariusz Marian Zalewski, Protokolant starszy sekretarz sądowy Marta Marczuk, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 2 kwietnia 2025 r. sprawy ze skargi O. S.A. w W. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Białymstoku z dnia 7 listopada 2024 r., nr 405.410/D-5/XXIV/24 w przedmiocie oprocentowania nadpłaty w podatku od nieruchomości za 2009 r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję, 2. zasądza od Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Białymstoku na rzecz strony skarżącej O. S.A. w W. kwotę 997 (dziewięćset dziewięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Uzasadnienie
Przedmiotem skargi jest decyzja Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Białymstoku z dnia 7 listopada 2024 r. nr 405.410/D-5/XXIV/24 utrzymująca w mocy decyzję Wójta Gminy Jaświły z dnia 12 kwietnia 2024 r. nr Fn.3120.27.1.2014, odmawiającą O. S.A. w Warszawie (dalej również jako "spółka") oprocentowania nadpłaty w podatku od nieruchomości za 2009 r.
Jak wynika z decyzji i z akt administracyjnych sprawy - w deklaracji podatkowej za rok 2009 T.S.A. wykazała grunty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (3,20m2), budynki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (43,1 m2 pow. użytkowej) oraz budowle związane 2 prowadzeniem działalności gospodarczej o wartości 1.972.130 zł.
W dniu 16 kwietnia 2014 r. organ podatkowy otrzymał wynik kontroli przeprowadzonej przez UKS w Warszawie. Kontrola ta wykazała, że umowa sprzedaży infrastruktury telekomunikacyjnej z dnia 31 stycznia 2014r. nie obejmowała linii kablowych położonych w kanalizacji kablowej.
Postanowieniem z 8 lipca 2014r. organ podatkowy wszczął z urzędu postępowanie w spawie określenia zobowiązania w podatku od nieruchomości za rok 2009.
Decyzją z 30 września 2014r. organ podatkowy określił spółce zobowiązanie w podatku od nieruchomości za rok 2009 w kwocie 52.675 zł. Od tej decyzji strona wniosła odwołanie, które zostało rozpatrzone decyzją Samorządowego Kolegium Odwoławczego z 20 grudnia 2021r. utrzymującą w mocy orzeczenie organu I instancji.
W wyniku wniesienia skargi organ odwoławczy decyzją z 2 marca 2022r. – uchylił swoje poprzednie rozstrzygnięcie oraz rozstrzygnięcie organu I instancji, a także umorzył postępowanie podatkowe z uwagi na upływ terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Wnioskiem z 7 kwietnia 2022 r. spółka zwróciła się do Wójta o oprocentowanie nadpłaty w podatku od nieruchomości za 2009r. Strona podkreśliła, że ma ono niwelować skutki braku możliwości dysponowania środkami pieniężnymi pochodzącymi z nadpłaty w sytuacji, gdy nadpłata ma związek z uchyleniem decyzji wymierzającej podatek, a do przesłanki uchylenia przyczynił się organ podatkowy.
Wymienioną na wstępie decyzją z 12 kwietnia 2024 r. organ odmówił spółce stwierdzenia prawa do oprocentowania nadpłaty. Wskazał, że wyłącznym powodem uchylenia decyzji określającej zobowiązanie podatkowe było przedawnienie zobowiązania należnego za rok 2009, zatem w sprawie nie można mówić o przyczynieniu się organu do uchylenia decyzji.
Utrzymując w mocy to rozstrzygnięcie Kolegium w decyzji z 17 listopada 2024 r. przedstawiło cały tok postępowania w sprawie i wskazało, że toczące się postępowanie przed organem pierwszej instancji miało związek z określeniem wartości niedeklarowanych linii kablowych położonych w kanalizacji kablowej. Linie te od roku 2008 spółka bezpodstawnie przestała deklarować na potrzeby podatku od nieruchomości. Nie zadeklarowała ich też w 2009 r. Analiza przebiegu postępowania składnia do wniosku, że swoim działaniem ani organ I instancji, ani organ odwoławczy nie przyczyniły się do powstania przesłanki uchylenia decyzji "wymiarowej".
Zdaniem Kolegium, nie można zarzucić organowi pierwszej instancji, że zwlekał z wszczęciem postępowania podatkowego. Postępowanie to wszczęto w związku z otrzymaniem informacji o wyniku kontroli UKS i po bezskutecznym wzywaniu do skorygowania deklaracji podatkowej. Wcześniej organ podatkowy nie miał powodów poddawania w wątpliwość rzetelności deklaracji podatkowej.
Podatnik z kolei nie podjął żadnej współpracy z organem podatkowym mającej na celu ustalenie stanu faktycznego. Spółka ograniczyła się jedynie do udzielania odpowiedzi, z których nie wynikały żadne informacje mogące mieć znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy. Pisma strony można interpretować jako próbę (i to skuteczną, jak się okazało) przedłużenia czynności sprawdzających i postępowania podatkowego, a odmawianie składania wyjaśnień i dokumentów - jako próbę uniemożliwienia zakończenia sprawy. Podkreślono, że pomimo wezwań kierowanych od czerwca 2014r. Spółka nie podała wartości linii kablowych. Praktycznie bez stosownych (rzetelnych) wyjaśnień i dokumentacji, a przynajmniej bez próby pozyskania takich danych, zakończenie postępowania nie było możliwe. Decyzji wydanej w 2014r. nie można uznać za będącą wynikiem opieszałości organu podatkowego. Wyłącznie działania podatnika (w tym - wieloletnie zatajanie podstawy opodatkowania) doprowadziły do tego, że postępowanie zostało wszczęte dopiero w 2014r.
Do powstania przesłanki uchylenia decyzji określającej zobowiązanie podatkowe nie przyczynił się ani organ pierwszej instancji, ani organ odwoławczy. Co prawda decyzja SKO została wydana po roku 2014, to jednak przedłużające się postępowanie odwoławcze miało wyłącznie związek z nierozstrzygniętymi pozwami o ustalenie nieistnienia stosunku prawnego. Skład orzekający działał w przeświadczeniu, że wniesienie tych pozwów zawiesiło bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Organ odwoławczy uzyskał bowiem wiedzę o toczących się przed sądem powszechnym sprawach powództw o ustalenie nieistnienia stosunku prawnego wynikającego z umowy sprzedaży i leasingu zwrotnego z dnia 31 stycznia 2009r. zawartej pomiędzy T.S.A. i I. sp. z o.o. Od losów tej umowy zależała ocena zgodności z prawem deklaracji podatkowych, w których podatnik (T.S.A.) od lutego 2009r. przestał deklarować przedmioty opodatkowania objęte tą umową. Pomimo prośby organu podatkowego ani Sąd Okręgowy w Warszawie, ani Spółka, nie przesłali odpisu wyroku kończącego jedno z takich postępowań. Organ odwoławczy dysponował tylko wyjaśnieniem Spółki, że jedno z takich postępowań już się zakończyło oddaleniem powództwa gminy.
Kolegium twierdzi, że nie wykazało się bezczynnością - na bieżąco monitowało sprawę i wysyłało zapytania do Sądu Okręgowego w Warszawie. Nowy skład orzekający przyjął inną interpretację art. 70 § 6 pkt 3 o.p. i uznał, że w 2021 r. zobowiązanie podatkowe było już przedawnione, w związku z niezastosowaniem skutecznego środka egzekucyjnego. Przesłanką uchylenia decyzji organu pierwszej instancji było więc wyłącznie przedawnienie zobowiązania podatkowego. Do powstania tej przesłanki (a więc do przedawnienia) nie przyczynił się żaden organ podatkowy.
Organ przywołał treść art. 78 § 3 pkt 1 i 2 o.p. i stwierdził, że organ podatkowy nie przyczynił się do powstania przesłanki uchylenia. Organ podkreślił, że przesłanką uchylenia nie była przewlekłość postępowania, lecz przedawnienie zobowiązania podatkowego. Kolegium podzieliło pogląd wyrażany w orzecznictwie sądowym, że przesłanki oprocentowania nadpłat (obecnie uregulowane w 78 § 3 pkt 1 o.p., a do końca roku 2015 również w pkt 2) nie mają związku z przewlekłością postępowania podatkowego i nie można powoływać się na taką przewlekłość w postępowaniu dotyczącym oprocentowania nadpłaty. Uchylenie orzeczenia podyktowane było niemożnością merytorycznego rozstrzygania sprawy po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Kolegium dostrzegając akcentowaną w orzecznictwie sądowym zasadę proporcjonalności wskazało, że nie ma żadnych logicznych argumentów, aby zasada ta nie mogła ograniczać nadmiernych swobód podatników. Przepisy prawa nie powinny też pozwalać na nadmierne (wykraczające poza zamierzone cele) wykorzystywanie uprawnień kosztem związku publicznoprawnego. Przepis art. 78 (regulujący oprocentowanie nadpłat) faktycznie miał rekompensować podatnikom negatywne skutki braku możliwości dysponowania środkami pieniężnymi. Gdyby decyzja błędnie nakładająca podatek - w sytuacji, gdy podatek się nie należał lub należał w niższej kwocie - została uchylona, podatnik miałby prawo żądać nie tylko zwrotu tak powstałej nadpłaty, ale także oprocentowania. Okazałoby się bowiem, że podatek od samego początku był nienależny (w całości lub części), a organ bezpodstawnie dysponował takimi środkami pieniężnymi. Przyczyną uchylenia takiej decyzji byłby błąd ("wina) organu podatkowego - o takim właśnie "przyczynieniu się" stanowi art. 78 § 3 pkt 1 nakazujący wynagrodzić (w postaci oprocentowania) podatnikowi potencjalną stratę korzyści wynikających z obracania środkami pieniężnymi.
Zdaniem Kolegium, celem wprowadzenia art. 78 o.p. nie było "podwójne wynagradzanie" podatnika za dysponowanie (przez organ podatkowy) nadpłatą. Jeżeli w trakcie postępowania podatkowego upływa termin przedawnienia zobowiązania podatkowego, organ odwoławczy nie ma prawa merytorycznie wypowiadać się na temat zasadności nałożenia ciężaru podatkowego, nawet jeżeli zobowiązanie określono w prawidłowej wysokości (zgodnie z przepisami prawa).
W takim wypadku podatnik uzyskuje korzyść finansową już z tego powodu, że jest mu zwracana kwota uiszczonego wcześniej podatku (wynikającego z uchylonej decyzji) - nie uzyskałby takiej korzyści (a tym bardziej oprocentowania), gdyby organ odwoławczy mógł merytorycznie rozpatrzyć odwołanie. Zwrot samej nadpłaty (bez oprocentowania) stanowi w takiej sytuacji wystarczające (adekwatne) wynagrodzenie za "zamrożenie" środków pieniężnych podatnika. Oprocentowanie nadpłaty powstałej w związku z uchyleniem decyzji wyłącznie z powodu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego (a więc zdarzenia, na które organ podatkowy nie ma wpływu - nie przyczynia się do tego zdarzenia) jawi się jako nieproporcjonalna (i nieadekwatna) sankcja finansowa nałożona na związek publicznoprawny, zwłaszcza w sytuacji, gdy podatnik utrudnia sprawne przeprowadzenie postępowania podatkowego.
Nie godząc się z takim rozstrzygnięciem spółka wywiodła skargę do sądu. Działający w jej imieniu pełnomocnik zarzucił naruszenie
1) art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 o.p., gdyż zaskarżona decyzja nie zawiera prawidłowego uzasadnienia faktycznego i prawnego i nie poddaje się kontroli instancyjnej;
2) art. 78 § 3 pkt 1 i pkt 2 o.p. w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r. przez ich niewłaściwe zastosowanie, polegające na błędnym przyjęciu, że organ podatkowy nie przyczynił się do uchylenia decyzji, w sytuacji, gdy Samorządowe Kolegium Odwoławcze w Białymstoku wydało decyzję wymiarową dopiero 20 grudnia 2021 r., a zatem prowadziło postępowanie w sposób opieszały i z dużą dozą prawdopodobieństwa można było założyć, że decyzja tego organu nie uzyska przymiotu ostateczności, co w konsekwencji oznacza, iż to ten organ odpowiada za "przyczynienie się" do uchylenia decyzji Wójta;
4) art. 78 § 3 pkt 1 i pkt 2 o.p. (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r.), przez ich błędną wykładnię, polegającą na błędnym przyjęciu, że decyzja Kolegium z dnia 20 grudnia 2021 r., nie mogła stanowić podstawy do uznania, że organ podatkowy przyczynił się do powstania nadpłaty, podczas gdy decyzja ta była decyzją merytoryczną i została wydana po przedawnieniu, zaś ta okoliczność niewątpliwie powinna skutkować naliczeniem oprocentowania od nadpłaty.
Wskazując na powyższe, spółka wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji
i zwrot kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku zważył, co następuje:
Skarga jest zasadna.
Istota sporu w sprawie sprowadza się do odpowiedzi na pytanie, czy uchylenie przez organ odwoławczy decyzji pierwszoinstancyjnej z powodu przedawnienia zobowiązania podatkowego może być postrzegane jako przesłanka "przyczynienia się organu podatkowego do zmiany lub uchylenia decyzji", mająca wpływ na termin oprocentowania nadpłaty podatkowej.
Tak zarysowany spór tego samego podmiotu skarżącego z organami był już przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym również tutejszego Sądu i Naczelnego Sądu Administracyjnego. W wyniku tych rozważań ukształtowało się stanowisko, którym Sąd posłuży się w uzasadnieniu niniejszego wyroku.
Do oprocentowania nadpłaty, w rozpoznawanej sprawie zastosowanie będą miały przepisy z dnia jej powstania, tj. przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r. W rozpoznawanej sprawie zapłata nienależnego podatku wraz z odsetkami za zwłokę miała miejsce przed 1 stycznia 2016 r.
Zgodnie z art. 77 § 1 pkt 1-3 o.p. (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r.), nadpłata podlega zwrotowi w terminie:
1) 30 dni od dnia wydania decyzji o zmianie, uchyleniu lub stwierdzeniu nieważności decyzji:
a) ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego,
b) określającej wysokość zobowiązania podatkowego,
c) o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta,
d) o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej lub spadkobiercy,
z zastrzeżeniem § 3;
2) 30 dni od dnia wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę lub określającej wysokość nadpłaty;
3) 14 dni od dnia doręczenia organowi podatkowemu odpisu orzeczenia sądu administracyjnego, ze stwierdzeniem jego prawomocności, uchylającego decyzję organu podatkowego pierwszej instancji lub stwierdzającego jej nieważność, z zastrzeżeniem § 3.
W myśl art. 77 § 3 o.p., w przypadku uchylenia decyzji, o której mowa w § 1 pkt 1 lit. a-d, lub stwierdzenia jej nieważności, jeżeli następnie, w terminie 3 miesięcy od dnia uchylenia lub stwierdzenia nieważności przez organ podatkowy lub od dnia doręczenia organowi podatkowemu odpisu orzeczenia sądu administracyjnego ze stwierdzeniem jego prawomocności, uchylającego decyzję lub stwierdzającego jej nieważność, zostanie wydana decyzja w tej samej sprawie, nadpłata, którą stanowi różnica między podatkiem wpłaconym a podatkiem wynikającym z tej decyzji, podlega zwrotowi w terminie 30 dni od dnia wydania nowej decyzji.
Stosownie do art. 78 § 3 pkt 1 i 2 o.p., oprocentowanie przysługuje:
1) w przypadkach przewidzianych w art. 77 § 1 pkt 1 lit. a-d, z zastrzeżeniem pkt 2, oraz w przypadku, o którym mowa w art. 77 § 1 pkt 3 - od dnia powstania nadpłaty; 2) w przypadkach przewidzianych w art. 77 § 1 pkt 1 lit. a-d - od dnia wydania decyzji o zmianie lub uchyleniu decyzji, jeżeli organ podatkowy nie przyczynił się do powstania przesłanki zmiany lub uchylenia decyzji, a nadpłata nie została zwrócona w terminie.
W rozpoznawanej sprawie okoliczność zwrócenia nadpłaty przed upływem 30- dniowego terminu z art. 77 §1 pkt 3 o.p. jest okolicznością bezsporną, niekwestionowaną przez stronę. Sporne pozostaje to, czy organ "nie przyczynił się do powstania przesłanki uchylenia decyzji".
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 listopada 2023 r., sygn. akt III FSK 1212/22 uznał, że kluczowym elementem dokonywanej w świetle art. 78 § 3 pkt 1 o.p. oceny działania zarówno organu I instancji, jak i SKO i jego wpływu na zaistnienie okoliczności powodujących uchylenie decyzji był sposób prowadzenia przedmiotowego postępowania. Jak wskazał NSA, samo przedawnienie zobowiązania podatkowego skutkujące zmianą lub uchyleniem, a następnie umorzeniem postępowania nie jest wystarczające dla stwierdzenia, że organ podatkowy nie przyczynił się do powstania przesłanki uchylenia decyzji.
Z kolei w wyroku z 27 marca 2024 r. III FSK 1267/22 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że wprawdzie organ podatkowy nie ma bezpośredniego wpływu na upływ czasu i możliwość skorzystania przez podatnika z przysługujących temuż środków odwoławczych, winien jednak uwzględnić te okoliczności lub ryzyko ich wystąpienia prowadząc postępowanie podatkowe. Powinien w związku z tym założyć, że podatnik skorzysta z prawa do złożenia odwołania, czy też skargi do sądu administracyjnego na decyzję wymiarową, skoro rozstrzygnięcie zawarte w decyzji było dla niego niekorzystne. Ustalenie daty wszczęcia i sposobu prowadzenia postępowania z pominięciem takich okoliczności musi być oceniane jako czynnik przyczyniający się do upływu terminu przedawnienia przed rozpatrzeniem odwołania.
W wymienionym wyżej wyroku NSA zaaprobował pogląd, zgodnie z którym prawodawca odwołuje się w art. 78 § 1 pkt 2 o.p. do przyczynienia się do "powstania przesłanki" uchylenia decyzji, a nie samego uchylenia. Nie chodzi więc o to, co było podstawą samego uchylenia decyzji, np. przedawnienie, lecz o to, co doprowadziło do zaistnienia takiej podstawy. Przedawnienie zobowiązania podatkowego, skutkujące uchyleniem, a następnie umorzeniem postępowania, nie jest zatem wystarczające dla stwierdzenia, że organ podatkowy nie przyczynił się do powstania przesłanki uchylenia decyzji. Działania organów podatkowych prowadzące do przedawnienia zobowiązania podatkowego muszą być przedmiotem oceny z punktu widzenia przyczynienia się do uchylenia decyzji. Upływ terminu przedawnienia jest okolicznością obiektywną i niezależną od organu podatkowego, niemniej jako zdarzenie przyszłe i pewne przedawnienie jest przewidywalne. Do tego momentu organ podatkowy ma pełne prawo wymagania od podatnika wykonania zobowiązania podatkowego i to również prowadząc postępowanie zmierzające do wydania decyzji wymiarowej. Organ podatkowy musi jednak zdawać sobie sprawę, że zwlekanie z wszczęciem postępowania podatkowego, czy też prowadzenie go w sposób opieszały, bądź wadliwy z dużą dozą prawdopodobieństwa prowadzić będzie do niemożności wydania decyzji, która korzystać będzie z przymiotu ostateczności (zob. również wyroki NSA: z 8.09.2020 r., II FSK 1363/18; z 17.11.2021 r., III FSK 4181/21; z 3.02.2022 r., III FSK 2695/21; z 14.06.2022 r., III FSK 4967/21; z 25.10.2023 r., III FSK 3604/21; z 23.11.2023 r., III FSK 854/22; z 24.11.2023 r., III FSK 1073/22, III FSK 1074/22, III FSK 1155/22).
Dalej wyjaśnił NSA, że "przyczynienie się" należy rozumieć jako każde działanie lub zaniechanie, które wpływa na wynik postępowania podatkowego. Nie muszą to być błędy popełnione przez organ podatkowy, które doprowadziły do uchylenia decyzji, czyli nie muszą one tkwić w decyzji, bądź też wynikać z uchybień w zakresie prowadzonego postępowania podatkowego. Przesłanka uchylenia danej decyzji czy jej charakter, nie mogą być podstawą do arbitralnego przesądzenia o braku przyczynienia się organu podatkowego do jej powstania.
Zdaniem NSA, istotnym elementem dokonywanej w świetle art. 78 § 3 pkt 2 w związku z pkt 1 o.p. oceny działania organów podatkowych i jego wpływu na zaistnienie okoliczności powodujących uchylenie decyzji, jest sposób prowadzenia postępowania. Konieczne jest każdorazowe badanie konkretnych okoliczności, które spowodowały, że wydanie ostatecznego rozstrzygnięcia przed upływem terminu przedawnienia było niemożliwe. Ustalenie, że do powstania przesłanki przedawnienia przyczynił się organ podatkowy wymaga ustaleń faktycznych i ocen poczynionych na tle konkretnych okoliczności danej sprawy.
Mając na względzie powyższe rozważania, należy uznać, że organ odwoławczy dokonał błędnej wykładni przepisu art. 78 § 3 pkt 2 o.p. w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r.
W tej sprawie decyzja organu pierwszej instancji określająca skarżącej wysokość zobowiązania w podatku od nieruchomości za 2009 r. została wydana przed upływem terminu przedawnienia, tj. 30 września 2014r r. Od tej decyzji z skarżąca złożyła odwołanie do SKO w Białymstoku, które zostało rozpatrzone przez Kolegium 20 grudnia 2021 r., które utrzymało decyzję organu pierwszej instancji w mocy. Następnie Kolegium uwzględniło złożoną przez Spółkę skargę i decyzją z 2 marca 2022 r. uchyliło swoją wcześniejszą decyzję z 20 grudnia 2021 r., a także decyzję Wójta z 30 września 2014 r. a także umorzyło postępowanie w sprawie określenia podatku uznając, że nastąpiło przedawnienie.
Jak wynika z akt sprawy i z odpowiedzi na skargę, w toku postępowania odwoławczego organ drugiej instancji uzyskał informację o toczących się przed sądem powszechnym sprawach o ustalenie nieistnienia stosunku prawnego wynikającego z umowy sprzedaży i leasingu zwrotnego z 31 stycznia 2009 r., zawartej pomiędzy T.S.A. i I.sp. z o.o. Zdaniem SKO w Białymstoku, od losów tej umowy zależała ocena zgodności z prawem deklaracji podatkowych, w których podatnik (tj. T.S.A. jako poprzednik prawny skarżącej) od 2009 r. przestał deklarować przedmioty opodatkowania objęte tą umową. Pytany o wynik powyższych spraw Sąd Okręgowy w Warszawie informował, że żadna z nich nie była prawomocnie zakończona. Organ drugiej instancji pozostawał zatem w przeświadczeniu, że ziściła się przesłanka zawieszenia biegu terminu przedawnienia z art. 70 § 6 pkt 3 o.p.
W ocenie sądu, oceniając tę sprawę przez pryzmat utrwalonego orzecznictwa sądów administracyjnych przyjąć należy, że w rozpatrywanej sprawie nie wystąpiły okoliczności, które wyłączałyby oprocentowanie nadpłaty. Należy zgodzić się ze skarżącą, że organ podatkowy przyczynił się do powstania przesłanki zmiany lub uchylenia decyzji. W sprawie brak było podstaw do prowadzenia postępowania po 31 grudnia 2014 r. i następnie do wydania – już po upływie terminu przedawnienia – przez SKO w Białymstoku decyzji merytorycznej. Tymczasem organy podatkowe prowadziły postępowanie jeszcze przez kilka lat, to zaś uniemożliwiło podatnikowi dysponowanie nienależnie wpłaconą kwotą podatku od nieruchomości. Ta okoliczność została dowolnie oceniona i w konsekwencji tego błędnie odmówiono zwrotu oprocentowania nadpłaty.
Powyższe potwierdza decyzja SKO w Białymstoku z 2 marca 2022 r., w której organ przyznał, że postępowanie nie zostało zakończone wydaniem decyzji ostatecznej przed upływem terminu przedawnienia. Nie doszło też do przerwania ani zawieszenia terminu przedawnienia.
Przyjąć należy, że w niniejszej sprawie organ przyczynił się do przesłanki uchylenia decyzji, gdyż wydał merytoryczną decyzję wymiarową już po upływie terminu przedawnienia i tym samym skarżącej należne jest oprocentowanie od zwróconej nadpłaty. Bez znaczenia jest tutaj błędne przekonanie organu, że doszło do zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Organ odwoławczy błędnie twierdził, że bieg terminu przedawnienia został zawieszony, czego skutkiem było wydanie decyzji uchylającej decyzję własną, decyzję organu pierwszej instancji i umarzającej postępowanie dopiero po kilku latach od przedawnienia zobowiązania podatkowego. Nie można zaakceptować przerzucania konsekwencji tych nieprawidłowości na skarżącą.
Z powyższych względów sąd uznał za zasadne podniesione w skardze zarzuty naruszenia art. 78 § 3 pkt 1 i 2 o.p. (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r.) przez jego błędną wykładnię, polegającą na błędnym przyjęciu, że decyzja Kolegium 20 grudnia 2021 r., nie mogła stanowić podstawy do uznania, że organ podatkowy przyczynił się do powstania nadpłaty oraz przez jego niewłaściwe zastosowanie, w sytuacji gdy organ podatkowy przyczynił się do przesłanki uchylenia decyzji i w konsekwencji tego skarżącej przysługiwało oprocentowanie od nadpłaty w podatku od nieruchomości za 2009 r.
Z uwagi na powyższe Sąd uchylił zaskarżoną decyzję na podstawie art. 145 §1 pkt 1 lit. a p.p.s.a.
W ponownie prowadzonym postępowaniu organ odwoławczy uwzględni wykładnię prawa zawartą w niniejszym wyroku.
Podstawą prawną dla orzeczenia o zwrocie kosztów postępowania sądowego była natomiast treść art. 200 w zw. z art. 205 §2 i art. 209 p.p.s.a. Na ich wysokość składa się wpis od skargi w kwocie 500 zł, opłata za czynności adwokata obliczona na podstawie § 14 ust. 1 pkt 1 lit. c rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności adwokackie (Dz. U. z 2018 r., poz. 1800) w kwocie 480 zł oraz opłata skarbowa uiszczona w związku ze złożeniem dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa (17 zł).