I SA/BK 375/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSkarżący M.S., polski rezydent podatkowy, zwrócił się o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2025 r., wskazując, że jest marynarzem pracującym na statku eksploatowanym przez brytyjskie przedsiębiorstwo poza terytorium lądowym. Powołał się na polsko-brytyjską umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, która w art. 14 ust. 3 określa przesłanki do zastosowania ulgi. Organy podatkowe, po analizie dokumentów, uznały, że skarżący spełnił dwie z trzech przesłanek: wykonywanie pracy najemnej na statku morskim oraz eksploatację statku przez przedsiębiorstwo z siedzibą w Wielkiej Brytanii. Jednakże, trzecia przesłanka – eksploatacja statku w transporcie międzynarodowym – nie została spełniona. Zdaniem organów, statek typu Dive Support Vessel (DSV), mimo przewożenia ludzi i towarów, nie służył do zarobkowego przemieszczania ich między portami, a jego głównym celem były operacje wsparcia nurkowego i offshore. WSA w Białymstoku oddalił skargę, podzielając tę interpretację. Sąd uznał, że pojęcie 'transportu międzynarodowego' należy rozumieć w jego powszechnym, językowym znaczeniu jako przewóz osób i ładunków między różnymi państwami w celach zarobkowych. Statek DSV, ze względu na swój specjalistyczny charakter, nie spełniał tej definicji. Sąd podkreślił, że ulga abolicyjna z art. 27g u.p.d.o.f. jest uzależniona od spełnienia wszystkich przesłanek umowy międzynarodowej, a nie tylko od samego faktu pracy na statku eksploatowanym poza terytorium lądowym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zwłaszcza w odniesieniu do statków specjalistycznych (np. Dive Support Vessel) i prawa marynarzy do ulgi abolicyjnej.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji polsko-brytyjskiej umowy. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych umów lub rodzajów statków, choć zasady interpretacyjne są uniwersalne.
Zagadnienia prawne (3)
Czy statek morski, którego głównym celem jest wsparcie operacji nurkowych i offshore, może być uznany za eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, statek taki nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym, jeśli jego podstawowym celem nie jest zarobkowy przewóz osób lub towarów między państwami, a jedynie wsparcie innych specjalistycznych operacji.
Uzasadnienie
Sąd zinterpretował pojęcie 'transportu międzynarodowego' w jego powszechnym, językowym znaczeniu jako zarobkowy przewóz osób i ładunków między państwami. Statek typu Dive Support Vessel, mimo że może przemieszczać ludzi i towary, nie spełnia tej definicji, ponieważ jego głównym celem są operacje specjalistyczne, a przewóz jest jedynie skutkiem ubocznym.
Czy marynarz pracujący na statku morskim eksploatowanym poza terytorium lądowym państw (na wodach międzynarodowych) przez przedsiębiorstwo z siedzibą w innym państwie może skorzystać z ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy, jeśli nie spełnia przesłanki eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, skorzystanie z ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy na podstawie art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej, w kontekście umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, wymaga spełnienia wszystkich przesłanek określonych w umowie, w tym przesłanki eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ulga abolicyjna i możliwość ograniczenia poboru zaliczek są uzależnione od łącznego spełnienia wszystkich przesłanek z umowy międzynarodowej. Samo wykonywanie pracy na statku eksploatowanym poza terytorium lądowym nie jest wystarczające, jeśli statek nie jest wykorzystywany w transporcie międzynarodowym.
Czy objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów lub indywidualne interpretacje podatkowe mogą stanowić podstawę do zastosowania ulgi abolicyjnej w sytuacji, gdy stan faktyczny sprawy odbiega od przedstawionego w tych dokumentach?
Odpowiedź sądu
Nie, objaśnienia podatkowe mają charakter ogólny, a indywidualne interpretacje chronią tylko w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego. W przypadku stwierdzenia odstępstw od przyjętego stanu faktycznego, ochrona może nie przysługiwać.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że powołane przez skarżącego objaśnienia podatkowe nie miały praktycznego znaczenia, a interpretacje indywidualne nie mogą być stosowane, jeśli stan faktyczny sprawy różni się od tego, na podstawie którego zostały wydane. Organy podatkowe miały prawo zweryfikować spełnienie przesłanek umowy międzynarodowej.
Przepisy (6)
Główne
o.p. art. 22 § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy, na wniosek podatnika, ogranicza pobór zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu lub zysku przewidywanego na dany rok podatkowy.
u.p.d.o.f. art. 27g § 1, 2, 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy dotyczące ulgi abolicyjnej, w tym zasady odliczania od podatku dochodowego i brak stosowania limitu odliczenia w określonych sytuacjach. Zastosowanie ulgi jest uzależnione od spełnienia przesłanek z umowy międzynarodowej.
Pomocnicze
Konwencja polsko-brytyjska art. 3 § 1 lit. h
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych
Definicja 'transportu międzynarodowego' jako wszelki transport statkiem morskim lub statkiem powietrznym, z wyjątkiem sytuacji, gdy statek jest eksploatowany wyłącznie między miejscami położonymi w Umawiającym się Państwie.
Konwencja polsko-brytyjska art. 14 § 3
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych
Przesłanki do zastosowania ulgi: wykonywanie pracy najemnej na statku morskim, eksploatacja statku przez przedsiębiorstwo z siedzibą w Wielkiej Brytanii, eksploatacja statku w transporcie międzynarodowym.
u.p.d.o.f. art. 3 § 1, 1a, 2a, 2b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy dotyczące miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nieograniczonego obowiązku podatkowego, z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Statek morski, którego głównym celem jest wsparcie operacji nurkowych i offshore, nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. • Praca najemna na statku morskim nie uprawnia do ograniczenia poboru zaliczek na podatek, jeśli nie są spełnione wszystkie przesłanki umowy międzynarodowej, w tym eksploatacja statku w transporcie międzynarodowym.
Odrzucone argumenty
Skarżący argumentował, że praca na statku eksploatowanym poza terytorium lądowym państw (na wodach międzynarodowych) przez brytyjskie przedsiębiorstwo jest wystarczającą przesłanką do ograniczenia poboru zaliczek, niezależnie od charakteru transportu. • Skarżący powoływał się na objaśnienia podatkowe i interpretacje indywidualne, które miały potwierdzać jego stanowisko.
Godne uwagi sformułowania
statek wsparcia nurkowego, którego głównym zadaniem jest zapewnienie wsparcia operacji nurkowych i podtrzymywania życia nurków • nie po to, aby wyłącznie przemieścić osoby i towary z miejsca na miejsce, z portu wyjścia do portu docelowego, ale po to, by dotrzeć do wyznaczonego punktu i wykonać określone zadania związane z przeznaczeniem statku • brak jakichkolwiek dowodów, że jednostka transportuje na obszarach międzynarodowych ładunki lub osoby w celach zarobkowych, przesądza o tym, że przemieszczanie przedmiotowego statku nie stanowi transportu międzynarodowego • poprzez transport (w tym transport międzynarodowy) należy rozumieć zespół czynności związanych z przemieszczaniem osób i dóbr materialnych za pomocą odpowiednich środków • nie jest wystarczająca do uznania, że celem tych czynności jest transportowanie. Determinowane jest to tym, że występujące przy tych czynnościach przemieszczanie ludzi i towarów stanowi jedynie jeden z elementów złożonej czynności, a o jej istocie przemawiają inne elementy składające się na te czynności.
Skład orzekający
Justyna Siemieniako
przewodniczący sprawozdawca
Marcin Kojło
sędzia
Paweł Janusz Lewkowicz
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zwłaszcza w odniesieniu do statków specjalistycznych (np. Dive Support Vessel) i prawa marynarzy do ulgi abolicyjnej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji polsko-brytyjskiej umowy. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych umów lub rodzajów statków, choć zasady interpretacyjne są uniwersalne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej dla marynarzy kwestii ulgi podatkowej i interpretacji pojęcia 'transportu międzynarodowego', co może być interesujące dla osób pracujących w tej branży oraz dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym i morskim.
“Czy praca na statku wsparcia nurkowego zwalnia z podatku? Sąd rozstrzyga o luce w prawie dla marynarzy.”
Sektor
transport morski
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.