Orzeczenie · 2023-11-16

I SA/Bk 372/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku

Miejsce

Białystok

Data

2023-11-16

NSApodatkoweWysokawsa

ulga B+Rkoszty kwalifikowanepodatek dochodowy od osób prawnychinterpretacja podatkowakoszty pracowniczeczas pracyurlopchorobaNSAWSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi E. Sp. z o.o. w Z. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) z dnia 28 lipca 2023 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej (B+R). Spółka wnioskowała o wydanie interpretacji dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych różnych wydatków ponoszonych w ramach projektu B+R, w tym kosztów wynagrodzeń pracowników, kosztów materiałów, usług zewnętrznych, amortyzacji, a także kosztów związanych z czasem usprawiedliwionej nieobecności pracowników (urlop, choroba) oraz składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za prawidłowe w części dotyczącej pytań 1, 2 i 5, ale za nieprawidłowe w odniesieniu do pytań 3 i 4. W szczególności, organ stwierdził, że koszty wynagrodzeń za czas urlopu i choroby oraz składki na FP i FGŚP nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych, ponieważ nie dotyczą czasu faktycznie poświęconego na działalność badawczo-rozwojową. Spółka zaskarżyła interpretację, zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p., poprzez błędną wykładnię przepisów dotyczących kosztów kwalifikowanych. Pełnomocnik spółki argumentował, że wszystkie należności ze stosunku pracy, w tym za czas urlopu i choroby, powinny być uwzględniane w kosztach kwalifikowanych w proporcji do czasu pracy przeznaczonego na B+R, zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku, rozpoznając sprawę, przychylił się do stanowiska spółki. Sąd uznał, że interpretacja Dyrektora KIS narusza przepisy prawa materialnego, w szczególności art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. Sąd podkreślił, że pojęcie 'należności' jest szersze niż 'przychody', a czas urlopu i choroby, choć nie jest czasem faktycznego wykonywania pracy, jest czasem zatrudnienia, za który przysługują należności pracownicze. W związku z tym, wynagrodzenia i składki za czas usprawiedliwionej nieobecności pracowników zaangażowanych w B+R mogą stanowić koszty kwalifikowane. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację w części dotyczącej pytań 3 i 4 i zasądził od Dyrektora KIS na rzecz spółki zwrot kosztów postępowania sądowego.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalenie, że wynagrodzenia za czas urlopu i choroby pracowników zaangażowanych w B+R mogą być kosztami kwalifikowanymi, co jest istotne dla prawidłowego stosowania ulgi B+R.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów u.p.d.o.p. dotyczących ulgi B+R i może wymagać analizy w kontekście innych przepisów lub specyfiki danej działalności.

Zagadnienia prawne (2)

Czy wynagrodzenia pracowników oraz składki na ubezpieczenie społeczne z tytułu wynagrodzenia za czas usprawiedliwionej nieobecności (np. urlop wypoczynkowy, choroba) mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej (B+R)?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, wynagrodzenia i składki za czas urlopu i choroby pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową mogą stanowić koszty kwalifikowane, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że czas urlopu i choroby, choć nie jest czasem faktycznego wykonywania pracy, jest czasem zatrudnienia, za który przysługują pracownikowi należności wynikające z zatrudnienia. Przepisy nie wyłączają tych należności z kosztów kwalifikowanych, jeśli pracownik jest zaangażowany w B+R, a proporcja czasu pracy jest zachowana.

Czy składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej (B+R)?

Odpowiedź sądu

Nie, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R, ponieważ nie są one uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, a jedynie takie składki mogą być uwzględniane.

Uzasadnienie

Organ interpretacyjny wskazał, że przepisy ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych nie obejmują składek na FP i FGŚP jako kosztów kwalifikowanych, co zostało zaakceptowane przez sąd w kontekście pozostałych zarzutów skargi.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zaskarżonej części dotyczącej kosztów wynagrodzeń za czas urlopu i choroby oraz składek na FP i FGŚP.

Przepisy (11)

Główne

u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 1 i 2

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 16b § ust. 2 pkt 3

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

o.p. art. 121 § par. 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14 § h

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

K.p. art. 128 § § 1