I SA/Bk 360/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku rozpoznał skargę podatniczki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2018 rok. Spór dotyczył możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które podatniczka otrzymała w darowiźnie od swojego syna. Podatniczka wykazała w zeznaniu PIT-39 dochód ze sprzedaży nieruchomości, ale jednocześnie próbowała skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, uwzględniając w kosztach spłatę kredytu hipotecznego obciążającego zbywaną nieruchomość. Kredyt ten został zaciągnięty przez jej syna na zakup tej nieruchomości. Sąd, podzielając stanowisko organów podatkowych, uznał, że spłata kredytu zaciągniętego przez inną osobę (syna podatniczki) nie stanowi wydatku na "własne cele mieszkaniowe" podatnika w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o PIT. Podkreślono, że katalog wydatków kwalifikujących się do zwolnienia jest zamknięty i musi dotyczyć zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Sąd odrzucił również zarzut naruszenia art. 21 ust. 30a ustawy o PIT, wskazując, że przepis ten wszedł w życie po dacie sprzedaży nieruchomości i nie miał zastosowania w sprawie. W konsekwencji, skarga została oddalona na podstawie art. 151 PPSA.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia "własnych celów mieszkaniowych" w kontekście spłaty kredytu zaciągniętego przez inną osobę na zakup nieruchomości, która następnie została sprzedana przez podatnika. Potwierdzenie zamkniętego katalogu wydatków kwalifikujących się do zwolnienia podatkowego.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie nieruchomość była przedmiotem darowizny, a kredyt zaciągnął syn podatniczki. Interpretacja przepisów ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym w 2018 roku.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez syna podatniczki na zakup nieruchomości, która następnie została sprzedana przez podatniczkę, może być uznana za wydatek poniesiony na "własne cele mieszkaniowe" podatniczki w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 ustawy o PIT, uprawniający do zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spłata kredytu zaciągniętego przez inną osobę (syna podatniczki) nie stanowi wydatku na własne cele mieszkaniowe podatniczki.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zwolnienie podatkowe z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT ma charakter podmiotowo-przedmiotowy i wymaga, aby wydatek był poniesiony na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Spłata kredytu zaciągniętego przez syna nie spełnia tej przesłanki, ponieważ nie dotyczy bezpośrednio zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych podatniczki, a jest wydatkiem poniesionym na rzecz innej osoby.
Czy przepis art. 21 ust. 30a ustawy o PIT, który wszedł w życie 1 stycznia 2022 r., może mieć zastosowanie do rozliczenia dochodu ze sprzedaży nieruchomości dokonanej w 2018 r. i wydatków poniesionych do końca 2021 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis ten nie miał zastosowania w niniejszej sprawie, ponieważ wszedł w życie po dacie sprzedaży nieruchomości i po upływie terminu na wydatkowanie środków.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że art. 21 ust. 30a ustawy o PIT wszedł w życie 1 stycznia 2022 r., a zatem nie obowiązywał ani w dacie sprzedaży nieruchomości (17 grudnia 2018 r.), ani w okresie przewidzianym na wydatkowanie środków ze sprzedaży (do 31 grudnia 2021 r.).
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli przychód uzyskany ze zbycia został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Termin na wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe w stosunku do sprzedaży dokonanych w 2018 roku został przedłużony do 31 grudnia 2021 r. na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 23 grudnia 2020 r.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa katalog wydatków uznawanych za poniesione na własne cele mieszkaniowe, w tym m.in. spłatę kredytu (pożyczki) i odsetek od niego zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu na cele określone w pkt 1.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 30a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten wszedł w życie 1 stycznia 2022 r. i nie miał zastosowania w sprawie.
PPSA art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez syna podatniczki na zakup nieruchomości nie stanowi wydatku na własne cele mieszkaniowe podatniczki. • Katalog wydatków kwalifikujących się do zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT jest zamknięty i musi dotyczyć zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. • Przepis art. 21 ust. 30a ustawy o PIT nie miał zastosowania w sprawie ze względu na datę jego wejścia w życie.
Odrzucone argumenty
Spłata kredytu hipotecznego obciążającego zbywaną nieruchomość, zaciągniętego przez syna podatniczki, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe podatniczki.
Godne uwagi sformułowania
Poprzedzenie wyrażenia "cele mieszkaniowe" przymiotnikiem "własne" świadczy o tym, że ustawodawca... podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie "własnych celów mieszkaniowych" rozumianych jako potrzeba zaspokojenia własnych celów w tym przedmiocie. • Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza... że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. "dachu nad głową". • Wydarzenie zostało poniesione na rzecz innej osoby.
Skład orzekający
Małgorzata Anna Dziemianowicz
przewodniczący sprawozdawca
Justyna Siemieniako
sędzia
Dariusz Marian Zalewski
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia \"własnych celów mieszkaniowych\" w kontekście spłaty kredytu zaciągniętego przez inną osobę na zakup nieruchomości, która następnie została sprzedana przez podatnika. Potwierdzenie zamkniętego katalogu wydatków kwalifikujących się do zwolnienia podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie nieruchomość była przedmiotem darowizny, a kredyt zaciągnął syn podatniczki. Interpretacja przepisów ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym w 2018 roku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia ulgi mieszkaniowej przy sprzedaży nieruchomości, ale z nietypowym faktem, że spłata kredytu dotyczyła zobowiązania syna podatniczki. Pokazuje to, jak ważne jest precyzyjne spełnienie warunków ustawowych.
“Czy spłata kredytu syna z pieniędzy ze sprzedaży nieruchomości zwalnia z podatku? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.