I SA/Bk 354/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki P. sp.k. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Białymstoku, utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w przedmiocie podatku od towarów i usług za listopad 2023 r. oraz ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego. Głównym przedmiotem sporu była prawidłowa klasyfikacja i stawka podatku VAT dla sprzedawanych przez spółkę diet pudełkowych. Spółka uważała, że sprzedaż ta powinna być opodatkowana stawką 0% lub 5%, argumentując, że są to towary klasyfikowane według Nomenklatury Scalonej (CN). Organy podatkowe, w tym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, uznały jednak, że sprzedaż diet pudełkowych wraz z dostawą stanowi świadczenie kompleksowe, które należy klasyfikować do PKWiU 56 (Usługi związane z wyżywieniem) i opodatkować stawką 8%. Sąd administracyjny w Białymstoku przychylił się do stanowiska organów, uznając, że przygotowanie posiłków, ich pakowanie i dostawa do klienta tworzą jedno świadczenie złożone, które z perspektywy konsumenta ma charakter gastronomiczny i jest gotowe do bezpośredniego spożycia. Sąd podkreślił, że klasyfikacja do PKWiU 56 jest właściwa, a stawka 8% jest zgodna z przepisami ustawy o VAT oraz dyrektywą unijną, nie naruszając przy tym zasady neutralności podatkowej. Oddalono skargę spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie stosowania stawki 8% VAT dla diet pudełkowych jako świadczenia kompleksowego, klasyfikacja do PKWiU 56, oraz kwestie związane z zasadą neutralności podatkowej i dodatkowym zobowiązaniem podatkowym.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów VAT w kontekście diet pudełkowych. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych rodzajów usług gastronomicznych.
Zagadnienia prawne (4)
Jaka jest prawidłowa klasyfikacja dla sprzedaży diet pudełkowych wraz z dostawą na potrzeby opodatkowania VAT i jaka stawka podatku powinna być zastosowana?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż diet pudełkowych wraz z dostawą stanowi świadczenie kompleksowe, które należy klasyfikować do PKWiU 56 (Usługi związane z wyżywieniem) i opodatkować stawką 8% VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przygotowanie posiłków, ich pakowanie i dostawa tworzą jedno świadczenie złożone o charakterze gastronomicznym, gotowe do bezpośredniego spożycia. Klasyfikacja do PKWiU 56 jest właściwa, a stawka 8% zgodna z przepisami.
Czy odmienne traktowanie podatkowe tych samych towarów (gotowych posiłków) w zależności od sposobu sprzedaży (sklep stacjonarny vs. dostawa) narusza zasadę neutralności podatkowej i prawo unijne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odmienne traktowanie jest dopuszczalne, jeśli istnieją istotne różnice z punktu widzenia konsumenta, takie jak dostosowanie kaloryczności, przygotowanie na zamówienie i dostawa, co odróżnia dietę pudełkową od towarów dostępnych w sklepach.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo TSUE, które dopuszcza stosowanie różnych stawek VAT dla podobnych produktów, jeśli istnieją istotne różnice w świadczeniu lub w percepcji konsumenta, co ma miejsce w przypadku diet pudełkowych.
Czy stosowanie klasyfikacji PKWiU do określenia stawki VAT narusza konstytucyjną zasadę, że elementy konstrukcyjne opodatkowania powinny być zawarte w ustawie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odwołanie się do klasyfikacji PKWiU nie narusza zasady konstytucyjnej, ponieważ PKWiU służy jedynie identyfikacji i systematyzacji towarów i usług, a nie określa stawki podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że PKWiU jest narzędziem klasyfikacyjnym, a stawki podatkowe są określone w ustawie o VAT, która odsyła do PKWiU dla celów identyfikacji. Wyjaśnienia do PKWiU pomagają w jednolitej interpretacji przepisów.
Czy ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości 30% jest uzasadnione w przypadku świadomego działania podatnika polegającego na zaniżeniu stawki VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego jest uzasadnione, gdy podatnik świadomie stosuje nieprawidłową stawkę VAT, co prowadzi do uszczuplenia dochodów Skarbu Państwa.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że działania spółki były świadome i zamierzone, a nie wynikiem błędów rachunkowych czy omyłek. Zaniżenie stawki VAT bez próby konsultacji z organami stanowiło podstawę do zastosowania sankcji.
Przepisy (19)
Główne
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 41 § ust. 12f
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 112b § ust. 1 pkt 1 lit. b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 112b § ust. 2b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 112b § ust. 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Rozporządzenie Rady (UE) nr 282/2011 art. 6 § ust. 1 i 2
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
o.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
o.p. art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
rozporządzenie PKWiU
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
Dz.U. 2020 poz 106
Dz.U. z 2025 r. poz. 775
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż diet pudełkowych wraz z dostawą stanowi świadczenie kompleksowe klasyfikowane do PKWiU 56. • Stawka VAT 8% jest prawidłowa dla tego typu świadczenia. • Różnice między sprzedażą diet pudełkowych a towarów w sklepach uzasadniają odmienne traktowanie podatkowe. • Stosowanie PKWiU do klasyfikacji jest zgodne z prawem krajowym i unijnym. • Działania spółki polegające na świadomym zaniżeniu stawki VAT uzasadniają ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Odrzucone argumenty
Diety pudełkowe powinny być klasyfikowane według Nomenklatury Scalonej (CN) i opodatkowane stawką 0% lub 5%. • Odmienne traktowanie podatkowe narusza zasadę neutralności podatkowej. • Stosowanie PKWiU do określenia stawki VAT narusza Konstytucję RP. • Nie było podstaw do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
świadczenie złożone • z perspektywy przeciętnego konsumenta • gotowe do bezpośredniego spożycia • zasada neutralności podatkowej • świadome i zamierzone działanie (nadużycie prawa)
Skład orzekający
Małgorzata Anna Dziemianowicz
przewodniczący sprawozdawca
Paweł Janusz Lewkowicz
sędzia
Justyna Siemieniako
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania stawki 8% VAT dla diet pudełkowych jako świadczenia kompleksowego, klasyfikacja do PKWiU 56, oraz kwestie związane z zasadą neutralności podatkowej i dodatkowym zobowiązaniem podatkowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów VAT w kontekście diet pudełkowych. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych rodzajów usług gastronomicznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnego produktu (diety pudełkowe) i budzi wątpliwości interpretacyjne dotyczące stawek VAT, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i konsumentów.
“Diety pudełkowe a VAT: Czy 8% to prawidłowa stawka? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.