I SA/Bk 353/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki P. sp.k. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Białymstoku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w przedmiocie podatku od towarów i usług za październik 2023 r. oraz ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego. Spółka sprzedawała "Gotowe dania pakowane w atmosferze ochronnej", opodatkowując je stawką 0%. Organy podatkowe, w tym Dyrektor KIS, uznały, że sprzedaż diet pudełkowych stanowi świadczenie kompleksowe, które należy klasyfikować do PKWiU 56 "Usługi związane z wyżywieniem", podlegające opodatkowaniu stawką VAT 8%. Spółka zarzucała naruszenie przepisów dotyczących stawek VAT, błędną klasyfikację towarów oraz naruszenie zasady neutralności podatkowej i konstytucyjnej zasady określania podatków w drodze ustawy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku oddalił skargę, uznając stanowisko organów za prawidłowe. Sąd stwierdził, że sprzedaż diet pudełkowych, obejmująca przygotowanie, pakowanie i dostawę posiłków, stanowi świadczenie kompleksowe z elementem usługowym, które powinno być klasyfikowane do działu 56 PKWiU, a tym samym opodatkowane stawką 8%. Sąd odwołał się do orzecznictwa TSUE i krajowego, podkreślając, że różnice między sprzedażą detaliczną w sklepie a sprzedażą diet pudełkowych z dostawą uzasadniają odmienne traktowanie podatkowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie klasyfikacji świadczeń kompleksowych (diety pudełkowe) do PKWiU 56 i stosowania stawki VAT 8%, a także interpretacja zasady neutralności podatkowej w kontekście różnic między sprzedażą detaliczną a dostawą gotowych posiłków.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego ze sprzedażą diet pudełkowych, ale jego argumentacja może być stosowana do podobnych świadczeń gastronomicznych z elementami dostawy.
Zagadnienia prawne (4)
Czy sprzedaż diet pudełkowych, obejmująca przygotowanie, pakowanie i dostawę posiłków, stanowi świadczenie kompleksowe podlegające opodatkowaniu stawką VAT 8% jako usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), czy też dostawę towarów opodatkowaną niższą stawką?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż diet pudełkowych, obejmująca przygotowanie, pakowanie i dostawę posiłków, stanowi świadczenie kompleksowe z elementem usługowym, które należy klasyfikować do działu 56 PKWiU "Usługi związane z wyżywieniem", podlegające opodatkowaniu stawką VAT 8%.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że sprzedaż diet pudełkowych, ze względu na przygotowanie posiłków, ich pakowanie i dostawę, stanowi świadczenie kompleksowe z przeważającym elementem usługowym, które powinno być klasyfikowane do PKWiU 56. Odwołał się do definicji usług gastronomicznych i wyjaśnień do PKWiU, wskazując, że kluczowe jest przygotowanie posiłków do bezpośredniego spożycia oraz towarzyszące temu usługi, które odróżniają je od zwykłej dostawy towarów.
Czy stosowanie stawki VAT 8% do sprzedaży diet pudełkowych jest zgodne z zasadą neutralności podatkowej i przepisami UE, w szczególności w kontekście odmiennej stawki dla towarów sprzedawanych w sklepach stacjonarnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stosowanie stawki VAT 8% jest zgodne z zasadą neutralności podatkowej, ponieważ produkty oferowane przez spółkę (diety pudełkowe z dostawą) różnią się od towarów spożywczych dostępnych w sklepach stacjonarnych pod względem charakteru świadczenia, usług towarzyszących i oczekiwań konsumenta.
Uzasadnienie
Sąd, powołując się na orzecznictwo TSUE (np. wyrok w sprawie C-146/22), stwierdził, że różnice między sprzedażą diet pudełkowych z dostawą a sprzedażą towarów w sklepach stacjonarnych (np. w zakresie dostosowania kaloryczności, świeżości, usług wspomagających) uzasadniają odmienne traktowanie podatkowe i nie naruszają zasady neutralności podatkowej.
Czy klasyfikacja towarów i usług na potrzeby określenia stawki VAT powinna opierać się na PKWiU, czy na Nomenklaturze Scalonej (CN), i czy odwołanie do PKWiU narusza konstytucyjną zasadę określania podatków w drodze ustawy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Klasyfikacja towarów i usług na potrzeby określenia stawki VAT powinna opierać się na PKWiU, a odwołanie do tej klasyfikacji nie narusza konstytucyjnej zasady określania podatków w drodze ustawy, ponieważ PKWiU służy jedynie identyfikacji i systematyzacji, a nie ustalaniu stawek.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że odwołanie się do PKWiU jest zgodne z prawem krajowym i unijnym, a wyjaśnienia do PKWiU pomagają w jednolitej interpretacji przepisów. Stawki podatkowe są określone w ustawie, a PKWiU stanowi jedynie narzędzie do ich stosowania.
Czy ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości 30% jest zasadne w sytuacji, gdy spółka stosowała stawkę VAT 0% do sprzedaży diet pudełkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego jest zasadne, ponieważ działania spółki polegające na zaniżeniu stawki VAT były świadome i zamierzone, miały na celu uszczuplenie wpływów Skarbu Państwa i nie wynikały z błędów rachunkowych ani oczywistych omyłek.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organów, że spółka świadomie zastosowała nieprawidłową stawkę VAT, nie korygując deklaracji ani nie zwracając się o interpretację, co skutkowało uszczupleniem budżetu państwa. Sankcja w wysokości 30% została uznana za proporcjonalną do wagi naruszenia.
Przepisy (15)
Główne
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1, 2 i 12 f
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 41 § ust. 12f
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Wyłącza ze stosowania stawki preferencyjnej sprzedaż napojów innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub 10, towarów nieprzetworzonych przez podatnika, innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub 10, oraz posiłków, których składnikiem są towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Określa stawkę 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3, innych niż klasyfikowane według PKWiU 56.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 12f
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), z wyłączeniem sprzedaży w zakresie: (1) napojów innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym ich przygotowania i podania; (2) towarów nieprzetworzonych przez podatnika, innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie; (3) posiłków, których składnikiem są towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Określa stawkę 5% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10, innych niż klasyfikowane według PKWiU 56.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2 i ust. 1a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
rozporządzenie PKWiU
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
o.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
o.p. art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 112b § ust. 1 pkt 1 lit. b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 112b § ust. 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 112b § ust. 2b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż diet pudełkowych stanowi świadczenie kompleksowe z przeważającym elementem usługowym, klasyfikowane do PKWiU 56. • Dostawa gotowych posiłków do bezpośredniego spożycia wraz z usługami przygotowania i dostawy uzasadnia zastosowanie stawki VAT 8%. • Różnice między sprzedażą diet pudełkowych a sprzedażą towarów w sklepach stacjonarnych uzasadniają odmienne traktowanie podatkowe i nie naruszają zasady neutralności podatkowej. • Klasyfikacja towarów i usług na potrzeby VAT powinna opierać się na PKWiU, a odwołanie do tej klasyfikacji jest zgodne z prawem.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż diet pudełkowych powinna być opodatkowana stawką 0% lub 5% jako dostawa towarów. • Nie występują usługi wspomagające dostawę towaru, które uzasadniałyby klasyfikację do PKWiU 56. • Stosowanie stawki 8% narusza zasadę neutralności podatkowej i jest sprzeczne z prawem UE. • Odwołanie do PKWiU narusza konstytucyjną zasadę określania podatków w drodze ustawy. • Dodatkowe zobowiązanie podatkowe jest bezzasadne, ponieważ spółka działała zgodnie z obowiązującymi przepisami i utrwaloną praktyką.
Godne uwagi sformułowania
świadczenie kompleksowe • usługi związane z wyżywieniem • gotowe do bezpośredniego spożycia • zasada neutralności podatkowej • przeważający element usługowy • z punktu widzenia przeciętnego konsumenta
Skład orzekający
Justyna Siemieniako
sprawozdawca
Małgorzata Anna Dziemianowicz
przewodniczący
Paweł Janusz Lewkowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie klasyfikacji świadczeń kompleksowych (diety pudełkowe) do PKWiU 56 i stosowania stawki VAT 8%, a także interpretacja zasady neutralności podatkowej w kontekście różnic między sprzedażą detaliczną a dostawą gotowych posiłków."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego ze sprzedażą diet pudełkowych, ale jego argumentacja może być stosowana do podobnych świadczeń gastronomicznych z elementami dostawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zjawiska diet pudełkowych i jego opodatkowania VAT, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i konsumentów. Wyjaśnia złożone kwestie klasyfikacji podatkowej i świadczeń kompleksowych.
“Diety pudełkowe a VAT: Czy 8% to sprawiedliwa stawka? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Sektor
gastronomia
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.