I SA/BK 352/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki P. sp.k. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Białymstoku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w przedmiocie podatku od towarów i usług za wrzesień 2023 r. Spółka sprzedawała "Gotowe dania pakowane w atmosferze ochronnej" w formie diet, opodatkowując je stawką 5% lub 0%. Organy podatkowe, w tym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, uznały, że świadczenie to stanowi jedno świadczenie kompleksowe, którego dominującym elementem jest dostawa posiłków, a elementem pomocniczym jest dowóz. Klasyfikowano je do PKWiU 56 "Usługi związane z wyżywieniem" i opodatkowano stawką 8%. Spółka zarzucała naruszenie przepisów dotyczących stawek VAT, w tym art. 41 ust. 12f u.p.t.u., argumentując, że sprzedawane przez nią produkty nie są usługami gastronomicznymi, a dostawą towarów podlegającą niższej stawce. Kwestionowała również odmienne traktowanie jej produktów w porównaniu do tych sprzedawanych w sklepach stacjonarnych, powołując się na zasadę neutralności podatkowej i pryncypia unijne. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku oddalił skargę, podzielając stanowisko organów. Sąd uznał, że sprzedaż diet pudełkowych wraz z dostawą stanowi świadczenie kompleksowe, które z punktu widzenia przeciętnego konsumenta różni się od zakupu gotowych dań w sklepie. Podkreślono, że czynności przygotowania posiłków, ich pakowania i dostawy tworzą całość, która kwalifikuje się do PKWiU 56, a stawka 8% jest prawidłowa. Sąd odniósł się również do zarzutów dotyczących naruszenia zasady neutralności podatkowej i konstytucyjnych wymogów dotyczących określania stawek podatkowych, uznając je za bezzasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie stosowania stawki VAT 8% dla diet pudełkowych jako usług związanych z wyżywieniem (PKWiU 56) oraz analiza zasady neutralności podatkowej w kontekście świadczeń kompleksowych.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego ze sprzedażą diet pudełkowych z dostawą; interpretacja może ewoluować wraz ze zmianami przepisów lub nowym orzecznictwem.
Zagadnienia prawne (3)
Czy sprzedaż diet pudełkowych wraz z dostawą do klienta powinna być klasyfikowana jako dostawa towarów (podlegająca niższej stawce VAT) czy jako usługa związana z wyżywieniem (podlegająca wyższej stawce VAT)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż diet pudełkowych wraz z dostawą stanowi świadczenie kompleksowe, które należy klasyfikować jako usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), podlegające stawce VAT 8%.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że czynności przygotowania posiłków, ich pakowania i dostawy tworzą jedno świadczenie kompleksowe, które z punktu widzenia konsumenta odróżnia się od zakupu gotowych dań w sklepie. Kluczowe są usługi wspomagające dostawę i przygotowanie posiłków do bezpośredniego spożycia.
Czy odmienne traktowanie podatkowe sprzedaży diet pudełkowych (jako usług gastronomicznych) w porównaniu do sprzedaży gotowych posiłków w sklepach stacjonarnych narusza zasadę neutralności podatkowej i przepisy unijne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odmienne traktowanie jest dopuszczalne, jeśli istnieją istotne różnice między świadczeniami z punktu widzenia przeciętnego konsumenta, co ma miejsce w tym przypadku.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo TSUE, które dopuszcza stosowanie różnych stawek VAT dla podobnych produktów, jeśli istnieją istotne różnice w świadczeniu, w tym usługi wspomagające, które wpływają na decyzję konsumenta. Dostawa diety pudełkowej z dostawą jest odmienna od zakupu gotowego posiłku w sklepie.
Czy odwołanie się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) przy ustalaniu stawek VAT narusza konstytucyjną zasadę określania elementów konstrukcyjnych podatku w drodze ustawy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odwołanie się do PKWiU nie narusza zasady konstytucyjnej, ponieważ klasyfikacja ta służy jedynie identyfikacji i systematyzacji towarów i usług, a nie określa stawki podatkowej.
Uzasadnienie
PKWiU służy do klasyfikacji, a nie do ustalania stawek podatkowych. Wyjaśnienia do PKWiU pomagają w jednolitej interpretacji przepisów podatkowych.
Przepisy (6)
Główne
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1, 2 i 12f
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepisy te regulują stawki podatku VAT, w tym stosowanie stawki 8% dla usług związanych z wyżywieniem (PKWiU 56) oraz wyłączenia z preferencyjnych stawek.
Pomocnicze
dyrektywa VAT art. 98
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Określa możliwość stosowania stawek obniżonych VAT i wymienia kategorie towarów i usług, do których mogą być stosowane.
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej art. 6 § ust. 1 i 2
Definiuje usługi restauracyjne i cateringowe, odróżniając je od zwykłej dostawy żywności.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Nakłada obowiązek określania podatków, innych danin publicznych, stawek podatkowych itp. w drodze ustawy.
o.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Reguluje zasadę rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
u.p.t.u. art. 112b § ust. 1 pkt 1 lit. b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż diet pudełkowych wraz z dostawą stanowi świadczenie kompleksowe klasyfikowane jako usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56). • Istnieją istotne różnice między sprzedażą diet pudełkowych a sprzedażą gotowych posiłków w sklepach, uzasadniające odmienne traktowanie podatkowe. • Odwołanie do PKWiU przy ustalaniu stawek VAT jest zgodne z prawem krajowym i unijnym.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż diet pudełkowych powinna być traktowana jako dostawa towarów podlegająca niższej stawce VAT (0% lub 5%). • Odmienne traktowanie podatkowe narusza zasadę neutralności podatkowej i przepisy unijne. • Klasyfikacja do PKWiU 56 jest nieprawidłowa, a właściwa jest klasyfikacja do PKWiU 10.85 lub CN. • Niewłaściwe zastosowanie art. 112b u.p.t.u. w zakresie ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
Z punktu widzenia przeciętnego konsumenta inne potrzeby zaspokaja przygotowany na indywidualne zamówienie produkt w postaci diety, przygotowany zgodnie ze złożonym zamówieniem, a inne potrzeby zaspokajają towary spożywcze dostępne w sklepach spożywczych w jednostkowych opakowaniach producentów. • Nie zostaje przy tym naruszona zasada neutralności podatku VAT, gdyż nie stanowią produktów podobnych: posiłki o określonych parametrach m.in. kalorycznych, w tym w ramach diety, gotowych do spożycia, przy tym dostarczonych w tym stanie na wskazany przez klienta adres w stosunku do uprzednio przygotowanego, konkretnego dania zakupionego w placówce handlowej, wymagającego od klienta dodatkowych czynności celem jego spożycia. • W świadczeniu kompleksowym mieści się całość działań po przyjęciu zamówienia, co czyni ze skarżącego placówkę gastronomiczną, gdyż jego działania obejmują nie tylko dostarczenie gotowego posiłku (lub posiłków składających się na dietę), ale jego wcześniejsze przygotowanie po zamówieniu przez klienta.
Skład orzekający
Małgorzata Anna Dziemianowicz
przewodniczący
Paweł Janusz Lewkowicz
sprawozdawca
Justyna Siemieniako
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania stawki VAT 8% dla diet pudełkowych jako usług związanych z wyżywieniem (PKWiU 56) oraz analiza zasady neutralności podatkowej w kontekście świadczeń kompleksowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego ze sprzedażą diet pudełkowych z dostawą; interpretacja może ewoluować wraz ze zmianami przepisów lub nowym orzecznictwem.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego produktu (diety pudełkowe) i jego opodatkowania VAT, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i konsumentów. Wyjaśnia złożone kwestie klasyfikacji podatkowej i świadczeń kompleksowych.
“Dieta pudełkowa a VAT: Czy słusznie płacisz 8%? Sąd wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.