I SA/Bk 310/14

I SA/Bk 310/14 - Wyrok WSA w Białymstoku
Data orzeczenia
2014-09-10
orzeczenie prawomocne
Data wpływu
2014-06-30
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku
Sędziowie
Jacek Pruszyński /sprawozdawca/
Paweł Janusz Lewkowicz
Urszula Barbara Rymarska /przewodniczący/
Symbol z opisem
6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
6560
Hasła tematyczne
Interpretacje podatkowe
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Podatek dochodowy od osób prawnych
Sygn. powiązane
II FSK 3140/14 - Wyrok NSA z 2016-11-30
II FSK 3841/14 - Postanowienie NSA z 2017-01-20
I SA/Bk 208/14 - Wyrok WSA w Białymstoku z 2014-06-25
Skarżony organ
Minister Finansów
Treść wyniku
Uchylono zaskarżony akt
Powołane przepisy
Dz.U. 2013 poz 1387
art. 4. art. 11
Ustawa z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób  fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Urszula Barbara Rymarska, Sędziowie sędzia WSA Paweł Janusz Lewkowicz, sędzia WSA Jacek Pruszyński (spr.), Protokolant st. sekretarz sądowy Beata Borkowska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 10 września 2014 r. sprawy ze skargi R. R. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] marca 2014 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2. stwierdza, że zaskarżona interpretacja indywidualna nie może być wykonana w całości do czasu uprawomocnienia się niniejszego wyroku, 3. zasądza od Ministra Finansów na rzecz skarżącego R. R. kwotę 457 zł (słownie: czterysta pięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Uzasadnienie
Wnioskiem z dnia [...] grudnia 2013 r. R. R. (dalej jako Skarżący, Wnioskodawca) zwrócił się o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego
od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu w związku z przekształceniem spółek komandytowo-akcyjnych w spółki jawne oraz likwidacją tych spółek.
We wniosku wskazano, że:
I. Wnioskodawca - osoba fizyczna posiadająca miejsce zamieszkania
w Polsce, podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT w Polsce jest właścicielem certyfikatów inwestycyjnych funduszu inwestycyjnego zamkniętego ("F."). Drugim właścicielem certyfikatów inwestycyjnych Funduszu Inwestycyjnego jest osoba fizyczna posiadająca miejsce zamieszkania w Polsce, podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT w Polsce ("O."). Wnioskodawca i O. są właścicielami razem wszystkich certyfikatów inwestycyjnych F..
II. Wnioskodawca i syn Wnioskodawcy są również wspólnikami: (i) spółki
z o.o. z siedzibą oraz miejscem zarządu w Polsce, podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi w podatku CIT w Polsce ("R."), oraz (ii) spółki z o.o. z siedzibą oraz miejscem zarządu w Polsce, podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi
w podatku CIT w Polsce ("R. Z.").
III. Fundusz Inwestycyjny oraz R. są wspólnikami czterech spółek komandytowo-akcyjnych z siedzibą oraz miejscem zarządu w Polsce ("D. – R.S."). Struktura właścicielska D. – S. przedstawia się następująco: R. jest właścicielem jednej akcji w każdej z D. – S. oraz R. jest komplementariuszem tych spółek, a właścicielem reszty akcji w każdej z D. – S. jest F.. W 2014 r., R.Z. zostanie również wspólnikiem D. - S. Po tym zdarzeniu, struktura właścicielska D. – S. przedstawiać się będzie następująco: R. i R. Z. będą właścicielami każda z nich po jednej akcji w każdej z R.- S. oraz R, R, Z, będą komplementariuszami tych spółek, a właścicielem reszty akcji w każdej z D.- S. jest F.
IV. Dodatkowo, D.- S., F. oraz R. są wspólnikami spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą oraz miejscem zarządu w Polsce ("H."). Struktura właścicielska H. przedstawia się następująco: każda z D. – S. jest właścicielem 20 % akcji H., R. jest właścicielem jednej akcji H. i jednocześnie jest komplementariuszem H., a F. będzie właścicielem reszty akcji w H. W 2014 r., R. Z. zostanie również wspólnikiem H. Po tym zdarzeniu, struktura właścicielska H. przedstawiać się będzie następująco: każda z D. – S. będzie właścicielem 20 % akcji H., R. i R. Z. będą właścicielem każda z nich po jednej akcji H. i jednocześnie będą komplementariuszami H. S., a F. będzie właścicielem reszty akcji w H.
V. Wnioskodawca oraz O. zamierzają wszystkie swoje certyfikaty inwestycyjne F. darować, na podstawie umowy darowizny uregulowanej w Kodeksie Cywilnym, na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą oraz miejscem zarządu w Polsce (" S."), w której są również akcjonariuszami w proporcji, w której są właścicielami certyfikatów inwestycyjnych F.. Komplementariuszem R. I. jest R. (ta spółka jest również właścicielem również jednej akcji R. I.). Po przystąpieniu R. Z. do R. I., R Z. będzie również komplementariuszem R. I. oraz będzie właścicielem jednej akcji R. I.
VI. R. I. została założona w 2013 r. Zgodnie z pierwotnym brzmieniem statutu spółki R. I., rok obrotowy R. I. trwał od dnia 1 grudnia do dnia 30 listopada roku następnego. W wyniku zarejestrowanej w Krajowym Rejestrze Sądowym w październiku 2013 r. zmiany statutu R. I. w zakresie roku obrotowego, rok obrotowy R. I. - po dokonanej zmianie - będzie trwał od dnia 1 listopada do dnia 31 października roku następnego. Zatem, pierwszy rok obrotowy R. I.
po dokonanej zmianie będzie trwał od dnia 1 grudnia 2013 r. do dnia 31 października 2015 r.
VII. Wszystkie certyfikaty inwestycyjne F., których właścicielem po dokonanej darowiźnie będzie R. I. zostaną wykupione (możliwość taka przewidziana jest w statucie F.). Na dzień wykupu certyfikatów inwestycyjnych F. przez R. I. wartość certyfikatów inwestycyjnych F. jest większa niż w momencie ich nabycia przez Wnioskodawcę. Równocześnie z wykupem certyfikatów Inwestycyjnych F., F.. sprzeda na rzecz R. I.- akcje D. – S. oraz H.. Cena za akcje D. – S. i .H. zostanie uregulowana przez R. I. na rzecz F. w ten sposób, iż wierzytelność F. wobec R. I. o zapłatę ceny sprzedaży zostanie potrącona z wierzytelnością R. I. wobec F. o wypłatę kwot z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych F. Po ww. transakcji wykupu certyfikatów inwestycyjnych F. dojdzie do likwidacji F., którego jedynym majątkiem będą środki pieniężne ewentualnie wierzytelności uzyskane ze sprzedaży składników majątku.
VIII. Po kupnie ich akcji od F. przez R. I., D. – S. oraz H. zostaną przekształcone w spółki jawne. Na dzień ww. przekształcenia, zysk tych spółek wypracowany przed dniem ich przekształcenia w spółki jawne, nie będzie rozdysponowany na rzecz wspólników (akcjonariuszy) w formie dywidendy (zaliczki na dywidendę).
IX. Następnie, D. – S., oraz H., po dokonanym przekształceniu tych spółek w spółki jawne, zostaną zlikwidowane zgodnie z przepisami Kodeksu Spółek Handlowych, a majątek tych spółek zostanie przekazany ich wspólnikom (akcjonariuszom) - w stosunku do posiadanego udziału w zyskach tych spółek. Na dzień likwidacji tych spółek, wspólnicy tych spółek otrzymają środki pieniężne oraz inne składniki majątku, które nie podlegały uprzedniemu opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej (R. I.).
W związku z powyższym Skarżący sformułował pytanie: czy prawidłowe
jest stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, przekształcenie D. - S. oraz H. w spółki jawne, a następnie likwidacja tych spółek są czynnościami niepowodującymi powstania u Wnioskodawcy (akcjonariusza R. I., która jest wspólnikiem przekształconych, a następnie likwidowanych spółek) przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, że przekształcenie D.
- S. oraz H. w spółki jawne, a następnie likwidacja tych spółek są czynnościami niepowodującymi powstania u Wnioskodawcy (akcjonariusza R. I., która jest wspólnikiem przekształconych, a następnie likwidowanych spółek) przychodu w podatku PIT.
Strona zwróciła uwagę, że przekształcenie z punktu widzenia KSH i prawa podatkowego (m.in. jak to wynika z art. 553 § 1 KSH i art. 93a Ordynacji podatkowej) nie jest traktowane jako likwidacja spółki przekształcanej. Przekształcenie spółki osobowej w inną spółkę osobową jest to jedynie proces zmierzający do zmiany formy prawnej spółki przekształcanej. Oznacza to, że w przypadku przenoszenia działalności gospodarczej i składników majątku do spółki jawnej w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej, to jawna, a nie jej wspólnicy, nabywa w całości majątek (prawa i obowiązki) przekształcanych D. – S. oraz H. Przekształcenie D.- S. oraz H. w spółki jawne, nie powoduje w żaden sposób powiększenia (przyrostu) majątku wspólników, co jest podstawową przesłanką powstania przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy o PIT. Zysk wypracowany przez D. – S. oraz H. przed dniem przekształcenia w spółki jawne nie zostanie bowiem rozdysponowany na rzecz akcjonariuszy w formie dywidendy (zaliczki na dywidendę) w dniu przekształcenia spółki. W efekcie, zysk wypracowany przez spółki komandytowo-akcyjne przed przekształceniem spółek komandytowo-akcyjnych w spółki jawne, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT na moment przekształcenia. Brak jest bowiem w ustawie o PIT przepisu, który by nakazywał pobrać podatek PIT w momencie przekształcenia spółki osobowej (S.) w inną spółkę osobową (w tym wypadku w spółkę jawną).
W wydanej [...] marca 2014 r. interpretacji indywidualnej nr [...], działający w imieniu Ministra Finansów Dyrektor Izby Skarbowej w B. uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.
Organ odwołał się do przepisów nowelizujących ustawę z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) oraz ustawę z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
(Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Przytoczył m.in. treść art. 4 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1387). Wskazał,
że istniejące przed 31 grudnia 2013 r. spółki komandytowo-akcyjne posiadające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeśli co najmniej jednym z jej wspólników była osoba fizyczna (podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych), począwszy od dnia 1 stycznia 2014 r. podlegają zawsze opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. Do dochodów (przychodów) Wnioskodawcy (akcjonariusza) uzyskanych z tytułu uczestnictwa
w tej spółce, od 1 stycznia 2014 r. należy zaś stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w "nowym" brzmieniu nadanym ww. ustawą zmieniającą.
Minister Finansów stwierdził następnie, przytaczając treść art. 5a pkt 28 lit. c, pkt 29 i pkt 31, art. 9 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 7, art. 17 ust. 1, art. 30a ust. 1 pkt 4
i art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że konsekwencją nadania spółce komandytowo-akcyjnej podmiotowości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wprowadzenie odpowiedniego reżimu podatkowego, tzn. dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego
przez spółkę – podobnie jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek – podatników podatku dochodowego od osób prawnych, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjnej. Wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej,
tj. zarówno jej akcjonariusz, jak i komplementariusz, zostaną opodatkowani
od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki. Żaden z nich – a zatem i wnioskodawca jako akcjonariusz – nie jest więc opodatkowany na bieżąco z tytułu prowadzonej przez spółkę komandytowo-akcyjną działalności gospodarczej i osiąganych przez tę spółkę przychodów. Opodatkowanie z tego tytułu następuje bowiem na poziomie samej spółki według stosownych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z tego względu w wyniku przekształcenia spółek komandytowo-akcyjnych
w spółki jawne oraz likwidacji tych spółek nie powstanie u Wnioskodawcy
– akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej – dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Organ zauważył, że stanowisko Wnioskodawcy – aczkolwiek w części zbieżne z oceną organu – nie może być uznane za prawidłowe, gdyż jego uzasadnienie odwołuje się do stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznie 2014 r.
Po bezskutecznym wezwaniu organu do usunięcia naruszenia prawa, pełnomocnik Skarżącego złożył do Sądu skargę. Zaskarżonej interpretacji zarzucił niezgodność z prawem ze względu na nieprawidłowe uznanie, że spółka komandytowo-akcyjna powstała w 2013 r., której akcjonariuszem jest osoba fizyczna, nie ma prawa do przyjęcia dla celów podatkowych innego roku obrotowego niż rok kalendarzowy, który zdaniem organu, zakończył się w dniu 31 grudnia 2013 r.
i w związku z tym dalszą działalność spółki należy oceniać w świetle przepisów ustawy o PIT i ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.
Strona skarżąca wniosła o uchylenie interpretacji w całości oraz zasądzenie kosztów postępowania wg norm przepisanych.
W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje.
Skarga jest uzasadniona.
Konieczność uchylenia zaskarżonej interpretacji indywidualnej wynika
z dokonania przez Ministra Finansów nieprawidłowej interpretacji art. 4 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym.
Zgodnie z tym przepisem, w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów
i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6,
w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy
od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu
31 grudnia 2013 r. Trzeba dodać, że według art. 4 ust. 2 ww. ustawy spółka, która powstała po dniu wejścia w życie powołanego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu jest obowiązana
na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się
z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego. Jak stanowi art. 11 ww. ustawy nowelizacyjnej, ustawa ta wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2014 r., z wyjątkiem art. 4 ust. 2, który wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.
Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r.
o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 330 – dalej: "u.o.r."), ilekroć
w ustawie jest mowa o roku obrotowym; rozumie się przez to rok kalendarzowy
lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut
lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy
niż 12 kolejnych miesięcy. Jak stanowi art. 3 ust. 1 pkt 1 u.o.r., ilekroć w ustawie jest mowa o jednostce rozumie się przez to podmioty i osoby określone w art. 2 ust. 1
tej ustawy. W myśl natomiast art. 2 ust. 1 pkt 1 u.o.r. przepisy ustawy
o rachunkowości stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę
lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w organizacji) oraz spółek cywilnych, z zastrzeżeniem pkt 2, a także innych osób prawnych, z wyjątkiem Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego.
Zgodnie natomiast z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm., dalej: "k.s.h.") użyte w ustawie określenia oznaczają: spółka osobowa - spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną. Oznacza to, że spółka komandytowo-akcyjna jest podmiotem zobowiązanym do ustalenia swojego roku obrotowego. Rok obrotowy spółki komandytowo-akcyjnej powinien obejmować okres roku kalendarzowego lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych. Spółka komandytowo-akcyjna może również dokonać zmiany ustalonego roku obrotowego, przy czym jak wskazano w art. 3 ust. 1 pkt 9 u.o.r. pierwszy po zmianie rok obrotowy spółki komandytowo-akcyjnej powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy. Zmiana roku obrotowego spółki komandytowo-akcyjnej jest skuteczna po podjęciu uchwały walnego zgromadzenia wspólników spółki komandytowo-akcyjnej i z dniem dokonania wpisu zmiany w rejestrze przedsiębiorców KRS. Wpis w rejestrze przedsiębiorców KRS jest wpisem konstytutywnym, tj. od momentu jego dokonania następuje skuteczna zmiana roku obrotowego spółki komandytowo-akcyjnej (zob. interpretacje indywidualne: z dnia
[...] maja 2014 r., [...]; z dnia [...] maja 2014 r.,[...] oraz z dnia [...] maja 2014 r., [...], www.mofnet.gov.pl).
W niniejszej sprawie dokonano skutecznej zmiany roku obrotowego
R. I. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 u.o.r. zmieniony rok obrotowy Spółki został określony prawidłowo. Jest on dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy i obejmuje okres od 1 grudnia 2013 r. do 31 października 2015 r.
Dokonując analizy przepisów nowelizujących (tj. przepisów ustawy z dnia
8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym), należy dojść do przekonania, że spółka komandytowo-akcyjna jest objęta przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po 31 grudnia 2013 r. Ustawodawca w art. 4 ust. 2 ustawy nowelizującej wskazał, że przy spełnieniu pewnych warunków spółka komandytowo-akcyjna jest zobowiązana na dzień
31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych, a pierwszy rok podatkowy takiej spółki, już jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. Równocześnie z wykładni a contrario art. 4 ust. 2 ustawy nowelizującej wynika, na co słusznie wskazuje się w powołanych interpretacjach indywidualnych, że spółka komandytowo-akcyjna, która powstała przed dniem wejścia w życie art. 4 ust. 2 ustawy nowelizującej i której rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub spółka komandytowo-akcyjna, która dokonała zmiany roku obrotowego przed dniem wejścia w życie art. 4 ust. 2 ustawy nowelizującej nie jest zobowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz sporządzenia sprawozdania finansowego i zakończenia roku obrotowego. Kontynuuje ona przyjęty rok obrotowy, a pierwszy rok podatkowy takiej spółki, jako podatnika podatku dochodowego
od osób prawnych nie rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r., a z dniem następującym po upływie ostatniego dnia przyjętego (zmienionego) roku obrotowego.
Tym samym spółka komandytowo-akcyjna, która dokonała zmiany roku obrotowego przed wejściem w życie art. 4 ust. 2 ustawy nowelizującej, do końca zmienionego roku obrotowego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, a opodatkowaniu podlegają wyłącznie jej wspólnicy według przepisów obowiązujących w chwili podlegania opodatkowaniu. Spółka natomiast stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od dnia następującego po zakończeniu zmienionego roku obrotowego i dopiero od tego dnia znajdą do niej zastosowanie przepisy art. 1 i art. 2 ustawy nowelizującej oraz ustawy o CIT. Ustawa nowelizująca została ogłoszona 27 listopada 2013 r., a przepis art. 4 ust. 2 ustawy nowelizującej wszedł w życie 12 grudnia 2013 r. Oznacza to,
że zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy nowelizującej wykładanym a contrario, do spółki komandytowo-akcyjnej, która dokonała zmiany roku obrotowego przed dniem
12 grudnia 2013 r. nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą aż do zakończenia przyjętego przez nią zmienionego roku obrotowego.
Stanowisko takie znajduje także potwierdzenie w orzecznictwie sądowym.
W wyroku z dnia 9 lipca 2014 r. (sygn. akt I SA/Gd 650/14, www.orzeczenia.nsa.gov.pl) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku stwierdził, "(...) że spółka komandytowo-akcyjna jest podmiotem odrębnym od wspólników
i trudno mówić o konieczności dostosowania roku obrotowego spółki do roku wspólników (akcjonariuszy). Co więcej w S. może być wielu wspólników, spośród których każdy może mieć inny rok podatkowy. W takim przypadku uzależnienie roku obrotowego S. od roku podatkowego wybranego akcjonariusza
lub komplementariusza nie będzie możliwe". Podobne stanowisko zajął także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 15 lipca 2014 r. (sygn. akt I SA/Bd 694/14, www.orzeczenia.nsa.gov.pl) oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z dnia 26 sierpnia 2014 r. (sygn. akt I SA/Rz 553/14, www.orzeczenia.nsa.gov.pl).
Dokonując nieprawidłowej interpretacji art. 4 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym organ stwierdził, że spółka komandytowo-akcyjna, jeśli co najmniej jednym z jej wspólników była osoba fizyczna, począwszy od dnia 1 stycznia 2014 r. podlega opodatkowaniu
na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. Konsekwentnie opodatkowanie przychodu osiąganego przez taką spółkę z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej następuje na poziomie samej spółki według stosownych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z tym kwestię opodatkowania przychodu wynikającego z opisanego we wniosku
o udzielenie interpretacji indywidualnej przekształcenia D.- S. oraz H. w spółki jawne, a następnie likwidacji tych spółek należy, według organu, należy rozpatrywać w zakresie opodatkowania spółki komandytowo-akcyjnej podatkiem dochodowym od osób prawnych, a nie opodatkowania akcjonariusza R. I., która jest wspólnikiem przekształconych, a następnie likwidowanych spółek w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wydając ponownie interpretację organ winien tymczasem określić skutki tych zdarzeń właśnie w zakresie opodatkowania Skarżącego z tego tytułu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Skarżący zachował status podatnika podatku dochodowego w zakresie opodatkowania dochodów osiąganych przez spółkę.
Do opisanej we wniosku spółki komandytowo-akcyjnej nie mają bowiem zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, aż do zakończenia przyjętego przez nią zmienionego roku obrotowego.
Mając na uwadze powyższe, Sąd na podstawie art. 146 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.) skargę uwzględnił i uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną. W kwestii wstrzymania jej wykonania Sąd orzekł
na podstawie art. 152 ww. ustawy. Natomiast o kosztach Sąd orzekł na podstawie art. 200 w zw. z art. 205 ww. ustawy.