Orzeczenie · 2025-10-29

I SA/Bk 303/25

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku

Miejsce

Białystok

Data

2025-10-29

NSApodatkoweWysokawsa

estoński CITryczałt od dochodów spółekukryte zyskipożyczkipodmioty powiązaneinterpretacja podatkowaWSAprawo podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych (estoński CIT). Spółka G. Sp. z o.o. zapytała, czy pożyczki pieniężne udzielane jej wspólnikom, którzy są jednocześnie członkami zarządu, będą uważane za tzw. "ukryte zyski" w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 1 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Spółka argumentowała, że pożyczki te nie będą wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku tych wspólników. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że udzielone pożyczki na rzecz udziałowców przez spółkę objętą estońskim CIT stanowią dochód z tytułu ukrytych zysków, niezależnie od warunków rynkowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że definicja ukrytych zysków zawarta w art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. wymaga, aby świadczenie było wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. Sąd uznał, że organ podatkowy pominął tę kluczową przesłankę, skupiając się jedynie na formie świadczenia (pożyczki) i nie odnosząc się do argumentacji spółki oraz orzecznictwa sądowego. W konsekwencji, sąd stwierdził naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego przez organ.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących estońskiego CIT, w szczególności definicji ukrytych zysków i warunku ich związku z prawem do udziału w zysku.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki objętej estońskim CIT i udzielającej pożyczek wspólnikom. Kluczowe jest ustalenie, czy pożyczka faktycznie nie jest związana z prawem do udziału w zysku.

Zagadnienia prawne (1)

Czy pożyczka udzielona przez spółkę objętą estońskim CIT jej wspólnikom, którzy są jednocześnie członkami zarządu, stanowi "ukryty zysk" w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 1 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, jeśli nie jest wykonywana w związku z prawem do udziału w zysku?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli pożyczka nie jest wykonywana w związku z prawem do udziału w zysku, nie stanowi ukrytego zysku podlegającego opodatkowaniu estońskim CIT.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że kluczową przesłanką do uznania świadczenia za ukryty zysk jest jego wykonanie w związku z prawem do udziału w zysku, co wynika z definicji ogólnej zawartej w art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. Organ podatkowy pominął tę przesłankę, skupiając się jedynie na formie świadczenia (pożyczki) i nie uwzględniając argumentacji strony.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną.

Przepisy (27)

Główne

u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków.

u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3 pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Przez ukryte zyski rozumie się m.in. kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, jednakże świadczenie musi być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku.

u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Definicja ukrytych zysków, z kluczowym warunkiem wykonania w związku z prawem do udziału w zysku.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 4 pkt 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Nie zalicza się do ukrytych zysków kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

u.p.d.o.p. art. 28j

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Dotyczy wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT).

o.p. art. 120

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Dotyczy wydawania interpretacji opartych na przepisach prawa.

o.p. art. 121 § § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Dotyczy prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.

o.p. art. 14c § § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Dotyczy obowiązku organu interpretacyjnego odniesienia się do stanowiska strony.

o.p. art. 14h

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Dotyczy obowiązku organu interpretacyjnego odniesienia się do orzecznictwa sądów.

k.c. art. 140

Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny

k.c. art. 3531

Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny

p.p. art. 2

Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców

p.p. art. 8

Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców

p.p. art. 11 § ust. 1

Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców

p.p. art. 12

Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców

o.p. art. 2a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 6

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 122

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 124

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Konstytucja RP art. 2