Orzeczenie · 2025-09-24

I SA/Bk 262/25

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku

Miejsce

Białystok

Data

2025-09-24

NSApodatkoweWysokawsa

fundacja rodzinnanajem krótkoterminowypodatek dochodowy od osób prawnychinterpretacja indywidualnazwolnienie podatkoweustawa o fundacji rodzinnejustawa o CITnieruchomościdarowizna

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) dochodów fundacji rodzinnej z najmu krótkoterminowego nieruchomości. Wnioskodawca, Ł. D., zamierzał wnieść darowizną do planowanej fundacji rodzinnej nieruchomość (rezydencję), którą obecnie wynajmuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Fundacja miała kontynuować najem krótkoterminowy na analogicznych zasadach. Wnioskodawca pytał, czy taki najem mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej (art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej) i czy dochody z niego korzystają ze zwolnienia z CIT (art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe, argumentując, że najem krótkoterminowy, ze względu na swoją specyfikę (krótki okres, zmienność najemców, brak sformalizowania typowego dla najmu długoterminowego), nie mieści się w definicji najmu zawartej w ustawie o fundacji rodzinnej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że ustawa o fundacji rodzinnej nie wprowadza rozróżnienia na najem krótko- i długoterminowy w kontekście dozwolonej działalności. Podkreślono, że przepisy Kodeksu cywilnego stanowią podstawę prawną dla najmu krótkoterminowego, a brak jest podstaw do wykluczania go z zakresu działalności fundacji rodzinnej, która ma korzystać ze zwolnienia podatkowego. Sąd wskazał, że interpretacja DKIS była zbyt wąska i naruszała zasady postępowania podatkowego. W konsekwencji, sąd uchylił interpretację i zasądził zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącego.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie, że najem krótkoterminowy przez fundację rodzinną jest dozwoloną działalnością i korzysta ze zwolnienia z CIT, co stanowi ważny precedens dla podobnych spraw.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji fundacji rodzinnej i najmu krótkoterminowego nieruchomości. Może nie mieć bezpośredniego zastosowania do innych form działalności gospodarczej fundacji lub innych rodzajów najmu.

Zagadnienia prawne (2)

Czy najem krótkoterminowy nieruchomości przez fundację rodzinną mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, najem krótkoterminowy mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że ustawa o fundacji rodzinnej nie rozróżnia najmu na krótko- i długoterminowy w kontekście dozwolonej działalności. Przepisy Kodeksu cywilnego stanowią podstawę dla najmu krótkoterminowego, a brak jest podstaw do wykluczania go z zakresu działalności fundacji rodzinnej.

Czy dochody fundacji rodzinnej z najmu krótkoterminowego nieruchomości korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, dochody z najmu krótkoterminowego, mieszczącego się w dozwolonej działalności fundacji rodzinnej, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania CIT.

Uzasadnienie

Skoro najem krótkoterminowy został uznany za działalność mieszczącą się w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej, to dochody z niej uzyskane podlegają zwolnieniu z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, zgodnie ze stanowiskiem sądu.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej została uchylona.

Przepisy (17)

Główne

u.f.r. art. 5 § 1 pkt 2

Ustawa o fundacji rodzinnej

Dozwolona działalność obejmuje najem, dzierżawę lub udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie. Sąd uznał, że najem krótkoterminowy mieści się w tej definicji.

u.p.d.o.p. art. 6 § 1 pkt 25

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Zwolnienie z opodatkowania dochodów fundacji rodzinnej z najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia, pod warunkiem, że mieści się to w zakresie działalności określonym w art. 5 u.f.r.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 24r § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Stawka 25% podatku dochodowego od osób prawnych ma zastosowanie do działalności fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 u.f.r.

u.p.d.o.p. art. 24b

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Minimalny podatek od przychodów z budynków, który nie jest objęty zwolnieniem.

u.p.d.o.p. art. 19 § 1b

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Kryteria dla małego podatnika, które nie mają zastosowania do fundacji rodzinnej w przypadku najmu.

u.f.r. art. 5 § 1 pkt 2

Ustawa o fundacji rodzinnej

Sąd podkreślił, że przepis ten nie zawiera kryteriów zwyczajowego zawarcia umowy w formie pisemnej, uiszczenia kaucji zabezpieczającej oraz dłuższych okresów czasowych, co potwierdza brak podstaw do wyłączenia najmu krótkoterminowego.

k.c.

Kodeks cywilny

Stanowi podstawę prawną dla umów najmu krótkoterminowego.

p.u.s.a. art. 1 § 1 i 2

Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a