I SA/Bk 219/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi R. D. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Białymstoku, która uchyliła decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Mońkach i przekazała sprawę do ponownego rozpatrzenia w zakresie podatku od towarów i usług za okres od grudnia 2019 r. do grudnia 2021 r. Organ I instancji zakwestionował prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego w kwocie 151.582,93 zł, uznając, że faktury zakupu nie służyły czynnościom opodatkowanym, a jedynie zwolnionym. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, w wyniku odwołania, utrzymał w mocy decyzję w zakresie umorzenia postępowania za okresy przedawnione, uchylił decyzję organu I instancji i umorzył postępowanie za inne okresy, a także uchylił decyzję organu I instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia w zakresie pozostałych okresów. Kluczowym elementem było ustalenie, czy wynajem lokali mieszkalnych stanowił usługę najmu opodatkowaną stawką 23% VAT, czy usługę zakwaterowania opodatkowaną 8% VAT, lub czy podlegał zwolnieniu. Skarżący zarzucił organowi odwoławczemu naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej poprzez wydanie decyzji kasacyjnej, argumentując, że sprawę można było rozstrzygnąć merytorycznie lub umorzyć, a ewentualne uzupełnienie dowodów mogło nastąpić w trybie art. 229 o.p. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku oddalił skargę, uznając decyzję Dyrektora Izby za prawidłową. Sąd podkreślił, że rozstrzygnięcie sprawy wymagało przeprowadzenia postępowania dowodowego w znacznej części, zwłaszcza w zakresie zastosowania art. 91 u.p.t.u. dotyczącego korekty podatku naliczonego, co nie zostało uwzględnione przez organ I instancji. Sąd uznał, że organ odwoławczy prawidłowo zastosował art. 233 § 2 o.p., ponieważ niedostateczne postępowanie dowodowe organu I instancji uniemożliwiło merytoryczne rozstrzygnięcie, a wady te były na tyle poważne, że nie mogły być sanowane w trybie postępowania uzupełniającego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących decyzji kasacyjnych w postępowaniu podatkowym (art. 233 § 2 o.p.) oraz zasady stosowania przepisów o korekcie podatku naliczonego (art. 91 u.p.t.u.) w przypadku zmiany przeznaczenia nieruchomości.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji procesowej i materialnoprawnej, a jego zastosowanie wymaga analizy konkretnych okoliczności faktycznych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ odwoławczy prawidłowo uchylił decyzję organu I instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia, zamiast merytorycznego rozstrzygnięcia lub umorzenia postępowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ odwoławczy prawidłowo zastosował art. 233 § 2 Ordynacji podatkowej, ponieważ rozstrzygnięcie sprawy wymagało przeprowadzenia postępowania dowodowego w znacznej części, w szczególności w zakresie zastosowania przepisów o korekcie podatku naliczonego (art. 91 u.p.t.u.), które nie zostały uwzględnione przez organ I instancji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że niedostateczne postępowanie dowodowe organu I instancji, zwłaszcza w zakresie zastosowania art. 91 u.p.t.u., uniemożliwiło merytoryczne rozstrzygnięcie sprawy. Wady te były na tyle poważne, że nie mogły być sanowane w trybie postępowania uzupełniającego (art. 229 o.p.), co uzasadniało wydanie decyzji kasacyjnej.
Czy wynajem lokali mieszkalnych przez podatnika stanowi usługę najmu opodatkowaną stawką 23% VAT, usługę zakwaterowania opodatkowaną 8% VAT, czy też podlega zwolnieniu z VAT?
Odpowiedź sądu
Kwestia ta wymaga dalszego postępowania dowodowego, w szczególności ustalenia, czy faktura wystawiona na rzecz T. sp. z o.o. dokumentuje rzeczywistą czynność, oraz czy usługi świadczone przez podatnika miały charakter długoterminowego najmu zwolnionego z VAT, czy też opodatkowanego.
Uzasadnienie
Organ odwoławczy wskazał na konieczność ponownego rozpatrzenia sprawy przez organ I instancji w celu ustalenia, czy faktura na rzecz T. sp. z o.o. dokumentuje rzeczywistą czynność, oraz czy zakupy związane z lokalami miały związek z czynnościami opodatkowanymi czy zwolnionymi. Sąd administracyjny potwierdził, że ta kwestia wymaga dalszych ustaleń.
Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z nabyciem, remontem i wyposażeniem lokali mieszkalnych, jeśli lokale te były wykorzystywane do świadczenia usług zwolnionych z VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno być rozpatrywane w kontekście przepisów o korekcie podatku naliczonego (art. 91 u.p.t.u.), uwzględniając ewentualną zmianę przeznaczenia lokali i wykorzystanie ich do świadczenia usług zwolnionych.
Uzasadnienie
Organ odwoławczy zwrócił uwagę, że organ I instancji błędnie zastosował przepisy dotyczące braku prawa do odliczenia (art. 86 ust. 1 w zw. z art. 88 ust. 3a pkt 2 u.p.t.u.), zamiast rozważyć zastosowanie art. 91 ust. 7 u.p.t.u. dotyczącego korekty podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia lokalu.
Przepisy (33)
Główne
o.p. art. 233 § 2
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy może uchylić w całości decyzję organu pierwszej instancji i przekazać sprawę do ponownego rozpatrzenia przez ten organ, jeżeli rozstrzygnięcie sprawy wymaga uprzedniego przeprowadzenia postępowania dowodowego w całości lub w znacznej części.
u.p.t.u. art. 91 § 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy korekty podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia nabytego lokalu.
o.p. art. 233 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 91 § 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. 2025 poz 111 art. 233 § 2
Pomocnicze
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 125 § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 127
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 229
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy może przeprowadzić postępowanie dowodowe w celu uzupełnienia dowodów i materiałów w sprawie.
o.p. art. 233 § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 208 § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § 3a
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 43 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 43 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
rozporządzenie PKWiU
Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
u.p.t.u.
Ustawa o podatku od towarów i usług
o.p. art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 208 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 125 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 229
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § 3a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 43 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 43 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ odwoławczy prawidłowo zastosował art. 233 § 2 o.p., ponieważ rozstrzygnięcie sprawy wymagało przeprowadzenia postępowania dowodowego w znacznej części, w szczególności w zakresie zastosowania przepisów o korekcie podatku naliczonego (art. 91 u.p.t.u.), które nie zostały uwzględnione przez organ I instancji.
Odrzucone argumenty
Organ odwoławczy naruszył przepisy postępowania, wydając decyzję kasacyjną zamiast merytorycznego rozstrzygnięcia lub umorzenia postępowania. • Organ odwoławczy powinien był zastosować art. 229 o.p. do uzupełnienia postępowania dowodowego. • Postępowanie podatkowe stało się bezprzedmiotowe, gdyż rozliczenia podatnika zostały naliczone, zadeklarowane i opłacone w prawidłowej wysokości, a usługi zakwaterowania nie spełniały przesłanek zwolnienia z VAT.
Godne uwagi sformułowania
Przedmiotem kontroli w rozpoznawanej sprawie jest decyzja z 1 kwietnia 2025 r. nr 2001-IOV-1.4103.6.2025 w części, w której DIAS uchylił decyzję organu I instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia przez ten organ... • Z założenia decyzja kasatoryjna ma charakter procesowy, a jej istota ogranicza się do wyeliminowania z obrotu prawnego decyzji organu pierwszej instancji, z uwzględnieniem wskazań, co do dalszego postępowania. • Wady te muszą być na tyle poważne, że nie jest możliwe ich sanowanie w trybie postępowania uzupełniającego, o którym mowa w art. 229 o.p. • W ocenie sądu pozbawione racji jest ujmowanie decyzji kasatoryjnej w kategoriach wyjątku, zarazem wykluczyć należy także jej postrzeganie jako opartej w pewnym zakresie niejako na uznaniu organu odwoławczego. • Wobec powyższego kontrolowana decyzja nie narusza prawa, w szczególności zarzuty skargi okazały się niezasadne...
Skład orzekający
Paweł Janusz Lewkowicz
przewodniczący sprawozdawca
Marcin Kojło
sędzia
Justyna Siemieniako
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących decyzji kasacyjnych w postępowaniu podatkowym (art. 233 § 2 o.p.) oraz zasady stosowania przepisów o korekcie podatku naliczonego (art. 91 u.p.t.u.) w przypadku zmiany przeznaczenia nieruchomości."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji procesowej i materialnoprawnej, a jego zastosowanie wymaga analizy konkretnych okoliczności faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonych kwestii proceduralnych w postępowaniu podatkowym, a także praktycznych problemów z rozliczeniem VAT od najmu nieruchomości. Jest interesująca dla prawników procesowych i doradców podatkowych.
“Kiedy sąd uchyla decyzję organu podatkowego? Kluczowe zasady stosowania art. 233 Ordynacji podatkowej.”
Dane finansowe
WPS: 151 582,93 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.