I SA/Bk 196/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółdzielnia Mleczarska "M." w G. zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) o interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spółdzielnia, będąc dużym przedsiębiorcą, uzyskała decyzję o wsparciu (DoW) na realizację nowej inwestycji, zobowiązując się do poniesienia kosztów kwalifikowanych w wysokości co najmniej 78.000.000 zł do 30 czerwca 2024 r. Ostatecznie poniosła koszty w wysokości 139.578.947,42 zł. Spółdzielnia zamierzała skorzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. Ponadto, otrzymała dotacje celowe z NCBR na inwestycje, które częściowo pokrywały się z kosztami objętymi DoW. Wątpliwości Spółdzielni dotyczyły sposobu rozliczenia i łączenia pomocy publicznej w postaci zwolnienia podatkowego z dotacjami. Spółdzielnia wniosła o potwierdzenie, że maksymalna wartość pomocy publicznej (zwolnienie + dotacje) powinna być iloczynem maksymalnej intensywności pomocy regionalnej (50%) i całości kosztów objętych wsparciem (139.578.947,42 zł), co dawałoby limit 69.789.473,71 zł. Po odliczeniu otrzymanych dotacji (47.867.271,76 zł), limit zwolnienia podatkowego wynosiłby 21.922.201,95 zł. DKIS w zaskarżonej interpretacji uznał stanowisko Spółdzielni za nieprawidłowe, wskazując, że limit zwolnienia należy obliczyć jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy (50%) i maksymalnej wysokości kosztów kwalifikowanych wskazanej w decyzji o wsparciu (101.400.000,00 zł), zgodnie z § 8 ust. 7 rozporządzenia RM. Spółdzielnia zaskarżyła interpretację do WSA w Białymstoku, zarzucając naruszenie przepisów dotyczących kumulacji pomocy publicznej. Sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko DKIS. Sąd uznał, że art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. odsyła do przepisów rozporządzenia RM, które w § 5 ust. 1 pkt 1 określają maksymalną dopuszczalną wielkość pomocy jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy i kosztów kwalifikowanych, z zastrzeżeniem § 8 ust. 7, który limituje te koszty do 130% zobowiązania przedsiębiorcy. W decyzji o wsparciu wskazano maksymalną wysokość kosztów kwalifikowanych na 101.400.000,00 zł. Sąd stwierdził, że przepis § 5 ust. 8 rozporządzenia RM, dotyczący kumulacji pomocy, nie zmienia faktu, że łączna wartość pomocy nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 1.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja limitów pomocy publicznej przy kumulacji zwolnienia podatkowego z decyzji o wsparciu i dotacji celowych, a także zasady obliczania tych limitów zgodnie z rozporządzeniem RM.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółdzielni mleczarskiej i przepisów obowiązujących w określonym czasie. Interpretacja opiera się na przepisach rozporządzenia RM dotyczącego pomocy publicznej na nowe inwestycje.
Zagadnienia prawne (2)
Jak należy obliczyć maksymalną dopuszczalną wielkość pomocy publicznej (zwolnienia podatkowego i dotacji) na realizację nowej inwestycji, gdy przedsiębiorca korzysta zarówno z decyzji o wsparciu, jak i z innych form pomocy publicznej (dotacji celowych)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej jest iloczynem maksymalnej intensywności pomocy regionalnej dla danego obszaru i kosztów kwalifikowanych, przy czym koszty te nie mogą przekroczyć 130% kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, do których poniesienia zobowiązał się przedsiębiorca, a które są wskazane w decyzji o wsparciu.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu podatkowego, że limit pomocy publicznej należy obliczać zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia RM, uwzględniając maksymalną intensywność pomocy regionalnej (50%) i koszty kwalifikowane nieprzekraczające 130% zobowiązania przedsiębiorcy, co w tym przypadku oznaczało limit oparty na kwocie 101.400.000,00 zł wskazanej w decyzji o wsparciu. Sąd uznał, że przepis dotyczący kumulacji pomocy (art. 5 ust. 8 rozporządzenia) nie zmienia podstawowej zasady limitowania łącznej pomocy do kwoty obliczonej według § 5 ust. 1 pkt 1.
Czy przepis § 8 ust. 7 rozporządzenia RM, określający maksymalną wysokość kosztów kwalifikowanych uwzględnianych przy określaniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej, ma zastosowanie również przy kumulacji pomocy publicznej z różnych tytułów (decyzja o wsparciu i dotacje)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przepis § 8 ust. 7 rozporządzenia RM ma zastosowanie przy obliczaniu maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy publicznej, nawet w przypadku kumulacji pomocy z różnych tytułów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia RM, który odwołuje się do § 8 ust. 7, określa ogólny sposób obliczania maksymalnej dopuszczalnej pomocy, a przepis § 5 ust. 8, dotyczący kumulacji, jedynie dopuszcza łączenie różnych form pomocy, ale nie zwalnia z przestrzegania limitu wyznaczonego przez § 5 ust. 1 pkt 1 i § 8 ust. 7.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.p. art. 17 § ust. 1 pkt 34a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
rozporządzenie RM art. 5 § ust. 1 pkt 1
Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
Określa sposób obliczania maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy publicznej jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy i kosztów kwalifikowanych, z zastrzeżeniem § 8 ust. 7.
rozporządzenie RM art. 8 § ust. 7
Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
Stanowi, że maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych uwzględnianych przy określaniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej nie może przekroczyć 130% kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, do których poniesienia zobowiązał się przedsiębiorca.
Pomocnicze
u.w.n.i.
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
rozporządzenie RM art. 5 § ust. 8
Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
Dopuszcza kumulację pomocy udzielanej na podstawie decyzji o wsparciu z inną pomocą, pod warunkiem że łączna wartość pomocy nie przekroczy maksymalnej dopuszczalnej wielkości liczonej zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 1.
rozporządzenie RM art. 8 § ust. 1
Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej na lata 2022-2027 art. 3 § ust. 1 pkt 1
Określa maksymalną intensywność pomocy dla województwa podlaskiego na poziomie 50%.
p.p.s.a. art. 57a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Limit pomocy publicznej należy obliczać zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 1 i § 8 ust. 7 rozporządzenia RM, uwzględniając maksymalną wysokość kosztów kwalifikowanych wskazaną w decyzji o wsparciu (101.400.000,00 zł), a nie faktycznie poniesione koszty kwalifikowane przekraczające ten limit.
Odrzucone argumenty
Interpretacja organu narusza przepisy dotyczące kumulacji pomocy publicznej, ponieważ nie uwzględnia ona faktycznie poniesionych kosztów kwalifikowanych (139.578.947,42 zł) przy obliczaniu limitu zwolnienia podatkowego. • Przepis § 8 ust. 7 rozporządzenia RM dotyczy wyłącznie maksymalnej pomocy udzielanej na podstawie decyzji o wsparciu, a nie łącznej pomocy skumulowanej z innymi środkami.
Godne uwagi sformułowania
wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami • maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, jakie są uwzględniane przy określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej, nie może przekroczyć 130% kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, do których poniesienia w określonym terminie zobowiązał się przedsiębiorca.
Skład orzekający
Justyna Siemieniako
przewodniczący
Małgorzata Anna Dziemianowicz
sprawozdawca
Marcin Kojło
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja limitów pomocy publicznej przy kumulacji zwolnienia podatkowego z decyzji o wsparciu i dotacji celowych, a także zasady obliczania tych limitów zgodnie z rozporządzeniem RM."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółdzielni mleczarskiej i przepisów obowiązujących w określonym czasie. Interpretacja opiera się na przepisach rozporządzenia RM dotyczącego pomocy publicznej na nowe inwestycje.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia dla przedsiębiorców korzystających z pomocy publicznej – sposobu obliczania limitów i kumulacji różnych form wsparcia. Jest to istotne dla firm planujących inwestycje i korzystających z ulg podatkowych.
“Jak prawidłowo rozliczyć pomoc publiczną? Sąd wyjaśnia limity dla inwestycji.”
Dane finansowe
WPS: 139 578 947,42 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.