I SA/BK 166/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi V. Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Białymstoku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku określającą spółce zobowiązanie w podatku akcyzowym za wrzesień 2021 r., listopad 2021 r. i styczeń 2022 r. Przedmiotem sporu były płyny do papierosów elektronicznych, które zostały ujawnione podczas kontroli celno-skarbowych i nie były oznaczone znakami akcyzy, a podatek od nich nie został zapłacony. Spółka specjalizująca się w sprzedaży detalicznej płynów do papierosów elektronicznych i urządzeń do nich, posiadała w swoim sklepie zarówno płyny prawidłowo oznakowane, jak i nieoznakowane. Organ podatkowy ustalił ilości nabytych przez spółkę płynów na podstawie faktur zakupu i określił zobowiązanie podatkowe. Spółka w skardze zarzucała m.in. wadliwe wszczęcie postępowania podatkowego, błędną wykładnię art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym (definicja płynu do papierosów elektronicznych), niewłaściwe zastosowanie art. 8 ust. 2 pkt 4 i art. 99b ust. 6 tej ustawy, a także naruszenie przepisów Konstytucji RP. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku uznał skargę za niezasadną. Sąd stwierdził, że płyny te, w tym bazy zawierające glikol lub glicerynę, wypełniają definicję wyrobu akcyzowego zgodnie z obowiązującymi przepisami, a ich przeznaczenie do użycia w papierosach elektronicznych wynika z całokształtu okoliczności faktycznych, w tym sposobu ich ekspozycji i dystrybucji. Sąd odwołał się również do orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego potwierdzającego taką interpretację. W konsekwencji sąd oddalił skargę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania podatkiem akcyzowym płynów do papierosów elektronicznych, w tym baz, oraz ustalania ich przeznaczenia na podstawie całokształtu okoliczności faktycznych.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego do końca 2022 roku w zakresie definicji płynu do papierosów elektronicznych. Interpretacja przeznaczenia wyrobów jest ściśle związana z konkretnymi okolicznościami faktycznymi danej sprawy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy płyny do papierosów elektronicznych, w tym bazy zawierające glikol lub glicerynę, stanowią wyroby akcyzowe w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, nawet jeśli nie są bezpośrednio mieszaniną lub roztworem, a są przeznaczone do dalszego komponowania płynu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, płyny te, w tym bazy zawierające glikol lub glicerynę, wypełniają definicję wyrobu akcyzowego, ponieważ definicja ta obejmuje również bazę do roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, pod warunkiem przeznaczenia ich do wykorzystania w papierosach elektronicznych.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na literalnej wykładni definicji płynu do papierosów elektronicznych zawartej w ustawie, która obejmuje bazy do roztworów zawierające glikol lub glicerynę. Kluczowe jest przeznaczenie tych substancji do użycia w e-papierosach, co wynika z całokształtu okoliczności faktycznych sprawy.
Czy postępowanie podatkowe zostało wszczęte prawidłowo, z zachowaniem warunków określonych w Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, postępowanie zostało wszczęte prawidłowo, a postanowienie o jego wszczęciu zostało skutecznie doręczone stronie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że postanowienie o wszczęciu postępowania zostało doręczone osobie upoważnionej w siedzibie spółki, która potwierdziła odbiór korespondencji, co czyni doręczenie skutecznym.
Czy okoliczności posiadania i dystrybucji płynów wskazują na ich przeznaczenie do użycia w papierosach elektronicznych, pomimo deklaracji producentów lub dystrybutorów o innym przeznaczeniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, całokształt zgromadzonego materiału dowodowego, w tym sposób ekspozycji towarów, ich dystrybucja przez podmioty zajmujące się e-papierosami oraz wyniki badań laboratoryjnych, jednoznacznie wskazują na przeznaczenie tych płynów do użycia w papierosach elektronicznych.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że sposób prezentacji towarów w sklepie, powiązania spółki z dystrybutorami e-papierosów i liquidów, a także wyniki badań laboratoryjnych potwierdzające skład płynów, jednoznacznie wskazują na ich przeznaczenie do e-papierosów, nawet jeśli były one formalnie oznaczone jako aromaty spożywcze lub do aromatyzowania tytoniu.
Przepisy (6)
Główne
u.p.a. art. 2 § 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja płynu do papierosów elektronicznych obejmuje roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę.
u.p.a. art. 2 § 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja płynu do papierosów elektronicznych obowiązująca do 31 grudnia 2022 r. obejmowała roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę.
Pomocnicze
o.p. art. 151
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 165 § 4
Ordynacja podatkowa
u.p.a. art. 8 § 2
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 99b § 6
Ustawa o podatku akcyzowym
Argumenty
Skuteczne argumenty
Płyny do papierosów elektronicznych, w tym bazy zawierające glikol lub glicerynę, stanowią wyroby akcyzowe, od których należy zapłacić podatek akcyzowy. • Przeznaczenie płynów do użycia w papierosach elektronicznych wynika z całokształtu okoliczności faktycznych, a nie tylko z deklaracji producenta czy dystrybutora. • Postępowanie podatkowe zostało wszczęte prawidłowo, a doręczenie postanowienia o jego wszczęciu było skuteczne.
Odrzucone argumenty
Zarzuty spółki dotyczące wadliwego wszczęcia postępowania podatkowego. • Zarzuty spółki dotyczące błędnej wykładni definicji płynu do papierosów elektronicznych. • Zarzuty spółki dotyczące niewłaściwego zastosowania przepisów ustawy o podatku akcyzowym. • Zarzuty spółki dotyczące naruszenia przepisów Konstytucji RP.
Godne uwagi sformułowania
Całokształt zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego oceniony z zachowaniem zasad logiki i doświadczenia życiowego prowadzić może tylko do jednej konkluzji: Skarżąca w ramach działalności gospodarczej polegającej głównie na sprzedaży w wyspecjalizowanych punktach płynów do papierosów elektronicznych oraz samych papierosów elektronicznych oferowała wyroby akcyzowe - płyny o tym samym przeznaczeniu, jedynie dla pozoru w celu uniknięcia opodatkowania deklarowane jako wyroby nieprzeznaczone do użycia w tych papierosach. • W ocenie Sądu za bezzasadną należy uznać argumentację skargi dotyczącą rzekomo nieskutecznego wszczęcia postępowania podatkowego w sprawie. • Decydującym warunkiem uznania określonego płynu (...) za wyrób akcyzowy jest ich przeznaczenie do wykorzystania w papierosach elektronicznych. • W ocenie Sądu nietrafna jest też argumentacja Skarżącej wskazująca na to, że zobowiązania podatkowe w akcyzie odnośnie przedmiotowych wyrobów mogły powstać na wcześniejszych etapach obrotu, a Skarżąca mogła nimi swobodnie obracać pomimo bezspornego nieoznaczenia wyrobów znakami akcyzy.
Skład orzekający
Paweł Janusz Lewkowicz
przewodniczący sprawozdawca
Justyna Siemieniako
członek
Dariusz Marian Zalewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania podatkiem akcyzowym płynów do papierosów elektronicznych, w tym baz, oraz ustalania ich przeznaczenia na podstawie całokształtu okoliczności faktycznych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego do końca 2022 roku w zakresie definicji płynu do papierosów elektronicznych. Interpretacja przeznaczenia wyrobów jest ściśle związana z konkretnymi okolicznościami faktycznymi danej sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego produktu (e-papierosy) i kwestii podatkowych związanych z jego obrotem, co może być interesujące dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym oraz dla przedsiębiorców z tej branży.
“Czy płyny do e-papierosów, nawet te sprzedawane jako aromaty, podlegają akcyzie? WSA w Białymstoku wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.